Данные о выплаченных дивидендах и удержанном с них налоге на прибыль надо отразить в декларации (п. 3 ст. 275 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения декларации):
- за отчетный период, в котором выплачены дивиденды;
- за следующие отчетные периоды года, в котором выплачены дивиденды;
- за год, в котором выплачены дивиденды.
Для отражения данных о дивидендах надо заполнить:
- раздел А и раздел В Листа 03. В Листе 03 отражаются дивиденды, выплаченные по одному решению собственников. Если в течение года вы платили дивиденды по нескольким решениям, то по каждому из них надо заполнить отдельный Лист 03 (п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации);
- подраздел 1.3 разд. 1 Листа 01.
Важно! Если ваша компания - АО и вы платите дивиденды не только организациям, но и физлицам, то при представлении декларации за год, в котором выплачены дивиденды, вам также надо заполнить Приложение N 2 к декларации. Порядок и образец его заполнения приведены здесь.
Правила заполнения Листа 03 и подраздела 1.3 разд. 1 Листа 01, а также пример заполнения декларации при выплате дивидендов приведены ниже.

Заполнение Листа 03 декларации по налогу на прибыль
Раздел А Листа 03
Если вы выплачиваете дивиденды только российским организациям, то при заполнении раздела А Листа 03 укажите (п. 11.2 Порядка заполнения декларации):
1) в поле "Категория налогового агента" - "1";
2) в поле "вид дивидендов":
- при выплате дивидендов по итогам года - "2";
- при выплате промежуточных дивидендов - "1";
3) в поле "Налоговый (отчетный) период (код)" - код периода, за который начислены дивиденды. Для обозначения периода применяются те же коды, что и при заполнении титульного листа декларации;
4) в поле "Отчетный год" - год, за который начислены дивиденды;

Пример. Указание кода отчетного периода и отчетного года в разделе А Листа 03 декларации по налогу на прибыль
ООО "Сатурн", которое по налогу на прибыль платит квартальные авансовые платежи, перечислило своим участникам дивиденды:
- в октябре 2015 г. - за 9 месяцев 2015 г.;
- в марте 2016 г. - за 2015 г.
В разделе А Листа 03 надо указать:
- в декларации за 2015 г. - код периода - "33", отчетный год - "2015";
- в декларации за I квартал 2016 г. - код периода - "34", отчетный год - "2015".

5) в строке 001 и в строке 010 - общую сумму начисленных дивидендов (величину "Д1");
6) в строке 020 - сумму дивидендов, начисленных всем участникам-организациям;
7) в строке 021 - сумму дивидендов, облагаемых налогом на прибыль по ставке 0%;
8) в строке 022 - прочерк;
9) в строке 023 - сумму дивидендов, начисленных организациям и облагаемых налогом на прибыль по ставке 13% (Письмо ФНС от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@;
10) в строке 024 - прочерк;
11) в строке 030 - сумму дивидендов, начисленных физлицам;
12) в строках 040 - 070 - прочерки;
13) в строке 080 - сумму всех полученных дивидендов. Показатель этой строки отличается от величины "Д2" тем, что в него включаются дивиденды, облагаемые по ставке 0%;
14) в строке 081 - сумму полученных дивидендов, учитываемых при расчете налога на прибыль с выплаченных дивидендов (величину "Д2");
15) в строке 090 - разницу строк 001 и 081;
16) в строке 091 - величину, которая рассчитывается по формуле (Письмо ФНС от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@):

18) в строке 100 - произведение показателя строки 091 и ставки налога - 13%;
19) в строке 110 - сумму налога с дивидендов, указанных в строке 001 и уже выплаченных участникам в предыдущих периодах;
20) в строке 120 - сумму налога с дивидендов, указанных в строке 001 и выплаченных участникам в последнем квартале (месяце) текущего периода.

Раздел В Листа 03
Раздел В Листа 03 заполняется по каждой организации, которой начислены дивиденды, отраженные в разделе А Листа 03. Это касается и тех организаций, дивиденды которым облагаются по ставке 0%.
При заполнении раздела В Листа 03 укажите (п. 11.4 Порядка заполнения декларации):
- в поле "Тип" - "00";
- в строке 060 - сумму дивидендов, начисленную участнику;
- в строке 070 - сумму налога, удержанную при выплате дивидендов.

Заполнение подраздела 1.3 разд. 1 Листа 01
В подразделе 1.3 разд. 1 Листа 01 укажите суммы налога с дивидендов, выплаченных в квартале (месяце), по итогам которого представляется декларация (п. 4.4 Порядка заполнения декларации).
Даже если вы платили дивиденды по нескольким решениям и составили несколько Листов 03, вам надо заполнить только один подраздел 1.3 разд. 1 Листа 01.
При его заполнении укажите (п. 4.4.1 Порядка заполнения декларации):
- в строке 010 - "1";
- в строках 01 - 21 - даты, в которые в соответствии с НК РФ должен был быть уплачен налог с дивидендов. Налог надо уплатить не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ);
- в строках 040 - суммы налога, подлежавшие уплате в эти даты.

Пример. Заполнение декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов
ООО "Сатурн" представляет декларации по налогу на прибыль по итогам каждого квартала.
В 2014 г. ООО "Сатурн" были получены дивиденды в общей сумме 7 000 000 руб., в т.ч.:
- облагаемые налогом на прибыль по ставке 0% - 3 000 000 руб.;
- облагаемые налогом на прибыль по ставке 13% - 4 000 000 руб.
Эти дивиденды не учитывались при расчете налога с дивидендов, выплаченных ООО "Сатурн" в 2014 г.
Участники ООО "Сатурн" приняли решение о распределении прибыли за 2014 г. в сумме 10 000 000 руб. Дивиденды выплачены 24 марта 2015 г., налог на прибыль, удержанный при их выплате, перечислен в бюджет 25 марта.
Из общей суммы дивидендов:
- 2 000 000 руб. начислено участнику-физлицу;
- 8 000 000 руб. - участникам-организациям. Данные о налоге на прибыль с дивидендов, выплаченных организациям, приведены в таблице.

Декларация за I квартал 2015 г.
Поскольку дивиденды выплачивались только по одному решению собственников, ООО "Сатурн" включит в декларацию за I квартал один Лист 03, в котором заполнит:
- один раздел А;
- три раздела В (по одному для каждой организации-получателя дивидендов).
Кроме того, ООО "Сатурн" включит в декларацию подраздел 1.3 разд. 1 Листа 01. Декларация заполняется так (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки, которые заполнены по правилам для декларации, представляемой в ИФНС в бумажном виде (п. 2.3 Порядка заполнения декларации).

Декларации за полугодие, 9 месяцев и год
При заполнении этих деклараций:
- в строках 01 - 21, а также во всех строках 040 подраздела 1.3 разд. 1 Листа 01 ставятся прочерки;
- раздел А листа 03 заполняется так же, как в декларации за I квартал, за исключением строк 110 и 120, которые заполняются так:

В строках 050, 060 и 070 разделов В Листа 03 ставятся прочерки.

Отчет формируется предприятиями-налоговыми агентами при выплате акционерам дивидендов или процентов от ценных бумаг. Если указанные расчеты в периоде отсутствуют, заполнять эти страницы не требуется. Рассмотрим, какие суммы вносятся в раздел и в каком порядке.

Лист 03 декларации по налогу на прибыль – предназначение

Обозначенный лист необходимо заполнять при наличии данных по выданным юрлицам доходам по итогам долевого участия или выплаченным процентам от ценных бумаг (абз. 4 п. 1.1 Порядка заполнения). Если расчеты производятся только с физлицами, лист 03 не формируется. Это обусловлено тем, что по дивидендам физлицам исчисляется и платится налоговыми агентами не налог с прибыли, а НДФЛ . Нормативный порядок налогообложения, удержания и уплаты в бюджет сумм определен в стат. 275, п. 4, 5 ст. 286, ст. 284, п. 2, 4 ст. 287, ст. 310.1 НК РФ.

Основное назначение листа 03 – представление в налоговые органы достоверной информации по перечисленным дивидендам за отдельный период. Дублирование данных не требуется. То есть, если компания распределила и выдала суммы за 3 квартал, сведения вносятся и представляются в расчете за этот же квартал, повторная подача информации в годовом отчете не выполняется (абз. 2 п. 1 стат. 289 НК РФ).

Лист 03 декларации по налогу на прибыль – порядок заполнения

Нормативный регламент заполнения листа 03 утвержден ФНС Приказом № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. (Приложение XI). Здесь же приведена актуальная форма декларации. Сам лист включает в себя 3 раздела:

• Разд. А – предназначен для расчета налоговых сумм с дивидендов от участия в деятельности российских предприятий. Сведения приводятся по периодам выплаты.
• Разд. Б – используется для расчета налоговых сумм с процентных доходов от ценных бумаг (муниципальных и государственных).
• Разд. В – здесь приводится расшифровка получателей выплат по дивидендам или процентам. На каждого получателя формируется отдельный раздел при условии, что с таких выплат начислен налог.

Пример составления листа 03 декларации по прибыли

Предположим, по итогам хоздеятельности за 2017 г. компания направила на выплату дивидендов 570 000 руб. Из них на расчеты с иностранными предприятиями, не состоящими на учете в РФ, приходится 370 000 руб. (ставка налога 0%); с российскими организациями – 200 000 руб. (ставка 13%).

Решение о выплатах было принято в апреле. Соответственно, данные подлежат внесению в расчет за 2 квартал 2018 г. В иных периодах эти суммы отражать не нужно.

При заполнении раздела А указывается код категории агента – 1; код вида дивидендов – 2 (годовые); код периода – 21; год – 2018. По стр. 001, 010 приводится общая сумма – 570 000 руб.; по стр. 020, 022 – 200 000,00 руб.; по стр. 040 – 370 000,00 руб. Далее по стр. 090 – 570 000,00 руб. В стр. 100 вносится сумма налога, начисленного по формуле – 26 000 руб. (200 000,00 х 13 %).

Раздел Б листа 03 прочеркивается, так как выплат по процентам не было. В раздел В вносятся данные о получателе фактически выданных доходов – российском предприятии, с суммы дивидендов которого был исчислен и затем уплачен государству налог.

Налоговая ответственность за несвоевременное представление деклараций установлена статьей 119 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2014 года из текста этой статьи исключена категория «налогоплательщик» (п. 13 ст. 10 Закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ). Поэтому в настоящее время налоговая инспекция может оштрафовать за такое правонарушение любую организацию, которая должна сдавать отчетность по налогу на прибыль, но по какой-либо причине не исполнила эту обязанность. В том числе и налогового агента.

Состав отчетности

В состав расчета по налогу на прибыль, составляемого налоговым агентом, входят:

Об этом сказано в пунктах 1.7 и 1.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

В зависимости от того, кто является получателем дивидендов (организации или физлица), состав разделов, которые нужно заполнить, может быть разный.

Получатели дивидендов	Какие листы (разделы) нужно заполнить
	Организации на ОСНО		Организации на спецрежиме
	АО	ООО	АО	ООО
Физлица и организации	Лист 03; Подраздел 1.3 раздела 1;	Включают в состав декларации: Лист 03; Подраздел 1.3 раздела 1 (по организациям).	Сдают расчет в составе: Титульного листа; Листа 03; Подраздела 1.3 раздела 1;	Сдают расчет в составе: Титульного листа; Листа 03; Подраздела 1.3 раздела 1 (по организациям).
Только организации	Включают в состав декларации: Лист 03; Подраздел 1.3 раздела 1		Сдают расчет в составе: Титульного листа; Листа 03; Подраздела 1.3 раздела 1
Только физические лица	Включают в состав декларации: Лист 03; Подраздел 1.3 раздела 1; Приложение 2 (по каждому физическому лицу - акционеру)	Расчет для налоговых агентов в состав декларации не включают.	Сдают расчет в составе: Титульного листа; Листа 03; Подраздела 1.3 раздела 1; Приложения 2 (по каждому физическому лицу - акционеру)	Расчет не сдают.
Только иностранные организации	Включают в состав декларации: Лист 03; Подраздел 1.3 раздела 1		Сдают расчет в составе: Титульного листа; Листа 03; Подраздела 1.3 раздела 1
	Сдают налоговый расчет (информацию), форма которого утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286

Важно: подраздел 1.3 нужно включать в состав декларации даже в том случае, если дивиденды выплачивались только иностранным организациям. Это следует из буквального содержания абзацев 1, 2 и 6 пункта 1.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Фактически данный подраздел будет пустым (с прочерками). При этом суммы налога с дивидендов, выплаченных иностранным организациям, должны быть отражены в налоговом расчете (информации), форма которого утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286.

Ситуация: как организации, применяющей общую систему налогообложения, отчитаться по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет в качестве налогового агента, - отдельно или в составе общей налоговой декларации?

Если организация является плательщиком налога на прибыль, налоговый расчет о суммах удержанного налога включите в состав общей декларации.

При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» укажите код 213 («по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика») или 214 («по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком»). Код 231 («по месту нахождения налогового агента - организации») в титульном листе указывают только организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль (например, применяющие специальный налоговый режим ).

Это следует из пункта 1.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Заполнение расчета

Расчет заполняйте в рублях, без копеек. Не допускается исправление ошибок в расчете с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Если какие-либо показатели для заполнения отсутствуют, то в соответствующих строках и графах поставьте прочерки. Отрицательные числовые значения вписывайте со знаком минус в первой ячейке слева. Поля текстовых показателей заполните печатными буквами слева направо. Например, при заполнении ячеек с названием организации на титульном листе начиная слева укажите данный реквизит печатными буквами (в оставшихся ячейках ставить прочерки не нужно).

После того как расчет составлен, последовательно пронумеруйте все страницы.

Такие правила предусмотрены в разделе II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Подробнее об оформлении налоговых деклараций см. Как оформить налоговую отчетность .

Заполнение титульного листа

На титульном листе укажите:

• ИНН и КПП организации (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо, начиная с первой ячейки);

• номер корректировки (для первичного расчета «0--», при представлении уточненного расчета указывается номер корректировки «1--» («2--» и т. д.));

• код налогового (отчетного) периода согласно приложению 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в расчете сведений.

Такие правила предусмотрены в разделе III Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Заполнение листа 03

Для отражения операций налоговых агентов в расчете по налогу на прибыль предусмотрен лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Лист 03 заполняется только по итогам тех периодов, в которых организация перечисляла дивиденды. Дублировать данные в последующих расчетах не требуется. Например, если и принятие решения о распределении дивидендов, и их фактическая выплата состоялись в I квартале, то обязательства налогового агента по удержанию налога на прибыль из суммы начисленных дивидендов возникают у организации в I квартале. Поэтому расчет налога отражается в листе 03, который должен быть включен в расчет, составленный по итогам I квартала. Если других решений о распределении дивидендов в течение года не принималось и выплат не производилось, то повторно приводить этот расчет в декларациях за другие отчетные периоды и за год в целом не нужно. Это следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ, пунктов 1.1, 1.7 и 11.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Лист 03 заполняйте и при выплате дивидендов организациям и физическим лицам, и при выплате дивидендов только физическим лицам. Следует отметить, что, если участниками ООО являются только физические лица, при выплате им дивидендов подавать декларацию по налогу на прибыль . Это следует из абзаца 6 пункта 1.7 и пункта 11.2.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Разъяснения о порядке заполнения строк листа 03 (на числовом примере расчета налога с доходов в виде дивидендов) приведены в письме ФНС России от 10 июня 2010 г. № ШС-37-3/3881. Поскольку порядок начисления налога принципиально не изменился, этим письмом можно руководствоваться и в настоящее время.

Ситуация: какие показатели отразить в расчете по налогу на прибыль налоговому агенту, выплачивающему доходы иностранной организации (дивиденды, а также другие доходы, кроме процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам)?

Если налоговый агент выплачивает доходы иностранной организации, в расчете по налогу на прибыль, форма которого утверждена приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, нужно заполнить только строку 040 раздела А листа 03. По этой строке укажите сумму дивидендов, начисленных в пользу всех иностранных организаций. Сумма же налога с этих дивидендов в расчете не отражается. Она должна быть учтена при заполнении налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, форма которого утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286.

Другие доходы, выплачиваемые налоговым агентом иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства в России, отражаются только в налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. О составлении расчета см. Как составить и сдать расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям .

Заполнение подраздела 1.3 раздела 1

Подраздел 1.3 раздела 1 декларации предназначен для отражения сумм налога на прибыль по дивидендам (процентам), которые организация выплачивает в последнем квартале текущего отчетного (налогового) периода.

В подразделе 1.3 раздела 1 нужно указать:

• по строке 010 - вид платежа (код);

• по строке 020 - коды ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст;

• по строке 030 - КБК по налогу на прибыль в зависимости от налоговой ставки.

Ячейки, в которых указывается код ОКТМО, заполняйте слева направо. Если код ОКТМО содержит меньше 11 символов, в ячейках, оставшихся пустыми, проставьте прочерки. Об этом сказано в абзаце 7 пункта 4.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Если организация удерживает налог на прибыль как с дивидендов, так и с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подраздел 1.3 нужно заполнить отдельно по каждому виду выплачиваемого дохода.

Если организация удерживает налог на прибыль с дивидендов (код платежа 01), сумма показателей строк 040 подраздела 1.3 должна соответствовать показателю строки 120 раздела А листа 03. Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 раздела 1 декларации, этот подраздел нужно заполнить на нескольких страницах.

Если организация платит налог на прибыль с процентов (код платежа 2), сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 050 раздела Б листа 03 декларации.
Это следует из пунктов 4.4.1, 4.4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Приложение 2 к декларации

Приложение 2 к декларации заполняют налоговые агенты, которые выплачивают гражданам доходы от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также доходы по ценным бумагам российских эмитентов. То есть организации, которые признаются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса РФ. В частности, при выплате дивидендов по акциям приложение 2 - эти выплаты подпадают под определение «доходы по ценным бумагам российских эмитентов».

Если организация не обязана сдавать декларацию по налогу на прибыль, но она является налоговым агентом в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса РФ, нужно сдать расчет по налогу на прибыль в минимальном составе:

• титульный лист;

• приложение 2 к декларации.

Об этом сказано в пункте 1.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Заполнять приложение нужно при выплате доходов по ценным бумагам российских эмитентов, а также доходов:

• по операциям с ценными бумагами;

• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

• по операциям РЕПО с ценными бумагами;

• по операциям займа ценными бумагами.

В приложении должны быть отражены сведения о гражданине, суммы доходов и налогов, удержанных с доходов, а также другая аналогичная информация. Приложение 2 нужно составлять на каждого гражданина, которому были выплачены доходы. Это следует из пунктов 17.1-17.6 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Если сведения о доходах, выплаченных физлицам, отражены в приложении 2 к декларации по налогу на прибыль, то дублировать эти сведения в справках по форме 2-НДФЛ не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 29 января 2015 г. № 03-04-07/3263 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе письмом ФНС России от 2 февраля 2015 г. № БС-4-11/1443 и размещено на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»).

Пример заполнения расчета по налогу на прибыль налоговым агентом

ООО «Альфа» применяет упрощенку. В уставном капитале организации участвуют:

• российская организация ООО «Торговая фирма "Гермес"» (20%);
• физическое лицо - Александр Владимирович Львов (80%).

В марте 2016 года «Альфа» начислила и выплатила дивиденды за 2015 год в общей сумме 200 000 руб. Дивиденды распределены следующим образом:

• ООО «Торговая фирма "Гермес"» - 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%);
• А.В. Львов - 160 000 руб. (200 000 руб. × 80%).

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ выплаты дивидендов российским организациям облагаются налогом на прибыль по ставке 13 процентов. Исполняя обязанности налогового агента, бухгалтер «Альфы» рассчитал и перечислил в бюджет налог на прибыль с дивидендов «Гермеса». Сумма налога - 5200 руб. (40 000 руб. × 13%). Дивиденды, выплаченные Львову, налогом на прибыль не облагаются.

28 апреля 2016 года «Альфа» представила в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль, состоящую из следующих разделов:

• титульного листа с указанием кода по местонахождению (месту учета) - 231;

• подраздела 1.3 раздела 1, составленного по виду платежа 1, где отражены суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и сроки их перечисления;

• листа 03, где отражена общая сумма выплаченных дивидендов, ее распределение между учредителями, а также указаны сведения об организации - получателе дивидендов.

Поскольку форма декларации не предполагает отражения дивидендов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, бухгалтер руководствовался письмом ФНС России от 26 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2964 и указал эту сумму по строке 091 раздела А листа 03.

Приложение 2 к декларации «Альфа» не подает. Несмотря на то что она является налоговым агентом, дивиденды участников ООО не перечислены в статье 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 17.1 приказа ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Ситуация: как отразить в декларации по налогу на прибыль дивиденды, начисленные участнику ООО - физическому лицу (резиденту)? Участник уступил право на получение дивидендов сторонней организации.

Заполните декларацию в . То, что участник ООО отказался от дивидендов в пользу третьего лица, значения не имеет.

Получение дохода

Если участник поручил перечислить причитающиеся ему дивиденды сторонней организации, то это не означает, что он не получил облагаемого дохода. В рассматриваемой ситуации он распорядился этим доходом. То есть сначала признал свое право на дивиденды, а потом уступил его третьему лицу. Поэтому сумму дивидендов нужно включить в расчет налоговой базы по НДФЛ. Об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Датой фактического получения дохода будет дата, когда дивиденды перечислили на счет третьего лица по распоряжению участника (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). С суммы дивидендов нужно удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая отчетность

Общую сумму дивидендов к распределению отразите в строке 001 листа 03 (раздел А) декларации по налогу на прибыль. Дивиденды, начисленные участнику - физическому лицу (резиденту), учтите при заполнении строк 030 и 090 листа 03 (раздел А). В расчет других показателей налоговой декларации эти дивиденды не включайте.

Приложение 2 к декларации на данного участника . Сведения о дивидендах укажите в справке по форме 2-НДФЛ , утвержденной приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485.

Это следует из положений пунктов 1.7, 1.8 и 11.2.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Следует отметить, что, если участниками ООО являются только физические лица, при выплате им дивидендов подавать декларацию по налогу на прибыль .

» мы рассказали о том, какие формы отчетности должны быть представлены в ИФНС при выплате дивидендов российским и иностранным получателям. В данном материале на практическом примере покажем, как заполнить отдельные листы декларации по налогу на прибыль организациям, выплачивающим дивиденды.

Порядок расчета суммы налога, подлежащей удержанию из доходов российских получателей дивидендов

При выплате дивидендов российским организациям и физическим лицам – резидентам РФ расчет суммы налога, подлежащей удержанию из доходов, производится по следующей формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К x Сн x (Д 1 – Д 2 ) , где:

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн – соответствующая , установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (0 и 13%) или п. 4 ст. 224 НК РФ (13%);

Д 1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д 2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ – облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – их получателей, при условии, что эти суммы ранее не учитывались при расчете налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13%, превышает сумму выплачиваемых дивидендов и значение Н составляет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает, но и возмещение из бюджета не производится.

Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д 1 и Д 2 в порядке, установленном п. 5.1 и 5.2 ст. 275 НК РФ. То есть если дивиденды, начисленные АО, выплачиваются через депозитарий, то общество предоставляет ему соответствующие данные.

При определении показателя Д 2 в расчет принимаются дивиденды за вычетом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) (Письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).

Если организация сама получала дивиденды, то при выплате дивидендов своим акционерам (участникам) налог будет рассчитываться по вышеприведенной формуле. Если не получала, формула будет выглядеть так: Н = К x Сн x Д 1 .

Пример 1.

Уставный капитал АО «ННН» разделен на 100 акций, которые принадлежат следующим лицам:

– 55 акций – организации «А», которая является резидентом РФ. При этом она владеет этими акциями на праве собственности в течение не менее 365 календарных дней;

– 15 акций – организации «Б», которая является резидентом РФ;

– 14 акций – организации «С Ltd.», не являющейся резидентом РФ (резидент страны, с которой у России отсутствует международный договор об избежании двойного налогообложения);

– 16 акций – физическому лицу – резиденту РФ (Авдееву А. А.).

14 мая 2018 года АО «ННН» провело общее собрание акционеров, на котором было принято решение о выплате дивидендов по итогам работы за 2017 год в размере 10 000 000 руб.

Таким образом, на каждую акцию причитается дивидендов в размере 100 000 руб. (10 000 000 руб. / 100 акций).

Получатель дивидендов	Его статус	Количество акций	Дивиденды начислены, тыс. руб.
			всего	резидентам
Организация «А»	Резидент
Организация «Б»	Резидент
Организация «С Ltd.»	Нерезидент
	Резидент

АО «ННН», являясь акционером (участником) других обществ, само в 2018 году получило дивиденды от двух российских компаний (после удержания с них соответствующих сумм налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством): 2 апреля – 1 900 000 руб. и 27 апреля – 3 200 000 руб. (при этом в последнем случае дивиденды облагались по ставке 0%, так как имелись условия для применения пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Итого получено дивидендов 5 100 000 руб.

Отчетными периодами по налогу на прибыль общества являются
I квартал, полугодие, девять месяцев.

Определим сумму дивидендов, которая причитается участникам, и сумму налога на прибыль, подлежащую удержанию.

Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей (соответствует показателю Д 1 ), равна 10 000 000 руб.

Коэффициент K (отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом) составляет:

для организации «А» – 0,55 (5 500 000 руб. / 10 000 000 руб.);

для организации «Б» – 0,15 (1 500 000 руб. / 10 000 000 руб.);

для Авдеева А. А. – 0,16 (1 600 000 руб. / 10 000 000 руб.).

Сумма дивидендов, полученных организацией в текущем налоговом периоде, – 5 100 000. Сумма полученных дивидендов (за исключением облагаемых по ставке 0%) равна 1 900 000 руб. и соответствует показателю Д 2 .

Разность показателей Д 1 и Д 2 равна 8 100 000 руб. (10 000 000 – 1 900 000).

Сумма дивидендов, используемая для исчисления:

налога на прибыль – для организации «А» равна 4 455 000 руб. (0,55 x 8 100 000 руб.), для организации «Б» – 1 215 000 руб. (0,15 x 8 100 000 руб.);

НДФЛ – для Авдеева А. А. – 1 296 000 руб. (0,16 x 8 100 000 руб.).

Сумма налога на прибыль, удержанного при выплате дивидендов: организации «А» – 0 руб. (4 455 000 руб. х 0%); организации «Б» – 157 950 руб. (1 215 000 руб. х 13%).

Сумма НДФЛ, удержанного при выплате дивидендов Авдееву А. А., составила 168 480 руб. (1 296 000 руб. х 13%).

Порядок заполнения форм отчетности при выплате дивидендов российским получателям

Организации, выплачивающие дивиденды российским организациям (и АО, и ООО), в декларации по налогу на прибыль заполняют подразд. 1.3 разд. 1, а также лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Лист 03 декларации по налогу на прибыль

Заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то представляется несколько листов 03.

Пример 2.

Руководствуясь п. 11.2 и 11.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль и используя данные примера 1, рассмотрим, как заполнить разд. А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» и В «Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)» листа 03 годовой декларации по налогу на прибыль.

Вид дивидендов – 2 (по результатам финансового года).

Налоговый (отчетный) период (код) – 34 (год). Здесь указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов.

Отчетный год – 2017.

Строка 001. Соответствует показателю Д 1 и равна 10 000 000 руб.

Строка 010. Сумма дивидендов, подлежащих выплате участникам в текущем налоговом периоде. В данном случае строка 010 = строке 001. (Если бы организация, имеющая организационно-правовую форму в виде АО, учитывала акции на лицевом счете депозитария – номинального держателя, то строка 010 была бы меньше строки 001 на сумму дивидендов, которые выплачиваются через депозитарий.)

Показатель по строке 010 равен сумме показателей строк 020, 030, 040 и 050.

Строка 020. Дивиденды, начисленные получателям дохода – российским организациям. Равна 7 000 000 руб. (5 500 000 + 1 500 000).

Показатель строки 020 равен сумме показателей строк 021 (сумма дивидендов, облагаемая по ставке 0%), 022 (по ставке 13%), 023 (по иной ставке), 024 (сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу акционеров, не являющихся налогоплательщиками, таких как муниципальное образование).

По строке 021 будет показано 5 500 000 руб., по строке 022 – 1 500 000 руб.

Строка 030. Сумма дивидендов, начисленная физическим лицам – резидентам РФ, – 1 600 000 руб.

Строка 040. Сумма дивидендов, начисленная иностранным организациям, – 1 400 000 руб.

Строка 080. Сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в предыдущих и в текущем налоговых периодах до распределения дивидендов между акционерами, – 5 100 000 руб.

Строка 081. В том числе без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0% (соответствует показателю Д 2 ), – 1 900 000 руб.

Строка 090. Сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на показатель строки 081 (равна разности показателей Д 1 и Д 2 ), – 8 100 000 руб.

Строка 091. Сумма дивидендов, используемая для исчисления налога на прибыль, по российским организациям (ставка 13%) – 1 215 000 руб.

Строка 092. Сумма дивидендов, используемая для исчисления налога на прибыль, по российским организациям (ставка 0%) – 4 455 000 руб.

Строка 100. Исчисленная сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, – 157 950 руб.

Строка 120. В связи с тем, что в предыдущие отчетные периоды дивиденды не выплачивались, строка 120 равна строке 100.

В разделе В листа 03 декларации будет указано следующее. По российским организациям «А» и «Б», облагаемым по ставкам 0 и 13%, расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) приводится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, ИНН, КПП, места нахождения (адреса) получателя с отражением кода субъекта РФ, Ф. И. О. руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дивидендов (без уменьшения на суммы удержанного налога), суммы налога.

Подраздел 1.3 раздела 1 декларации по налогу на прибыль

По строке 040 указываются срок уплаты согласно п. 4 ст. 287 НК РФ (не позднее дня, следующего за днем выплаты) и сумма налога, подлежащая уплате. В примерах, приведенных выше, это 01.06.2018 и 157 950 руб. (указано в строке 120 разд. А листа 03).

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога, подлежащая уплате в обозначенные сроки, отражается по отдельным строкам 040.

Приложение 2 к декларации по налогу на прибыль

В этом приложении отражаются сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

Приложение 2 заполняют только АО при выплате дивидендов физическим лицам и только в декларации за . Сведения представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного агента.

Если АО платит дивиденды только физлицам, ему не надо заполнять лист 03 и подразд. 1.3 разд. 1 листа 01.

Сведения о доходах физического лица, которому перерассчитал НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки.

Если уточняются (корректируются) только справки, то организация представляет в налоговый орган титульный лист и приложение 2 с указанием в титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета)» кода 235.

В случае представления уточненных сведений в состав приложения 2 включаются только те справки о доходах физических лиц, по которым произведено уточнение.

Пример 3.

Воспользуемся данными примеров 1 и 2.

Строка 040. Код дохода – 1010 «Дивиденды».

Строка 041. Сумма дохода (без вычетов) по указанному коду дохода – 1 600 000 руб.

Строки 040 и 041 заполняются во всех приложениях 2, а вот строки 042 и 043 – только если при расчете НДФЛ с дивидендов применяются вычеты. Это происходит, если АО само получало дивиденды.

Сумма дивидендов, используемая для исчисления НДФЛ для Авдеева А. А., была рассчитана в предыдущих примерах и составила 1 296 000 руб. Значит, сумма вычета будет равна 304 000 руб. (1 600 000 – 1 296 000).

Строка 042. Код вычетов – 601 «Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов».

Строка 043. Сумма налоговых вычетов – 304 000 руб.

Строки 051 и 052. Не заполняются, так как в отношении доходов от долевого участия налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 – 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Строка 010. Налоговая ставка – 13%.

Строка 020. Общая сумма дохода (равна строке 041) – 1 600 000 руб.

Строка 021. Общая сумма вычетов (равна строке 043) – 304 000 руб.

Строка 022. Налоговая база – 1 296 000 руб. (1 600 000 – 304 000).

Строка 030. Сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов, – 168 480 руб. (1 296 000 руб. х 13%).

Итак, при выплате дохода в виде дивидендов налогоплательщику налоговый агент обязан удержать налог и не позднее дня, следующего за днем выплаты, перечислить его в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 286 и п. 4 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, по общему правилу налог на доходы в виде дивидендов исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом.

В случае если налоговый агент не исполнил свою обязанность по удержанию налога при выплате дохода в виде дивидендов налогоплательщику – российской организации (соответственно, не перечислил его в бюджет), российская организация, получившая указанный доход, обязана самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога (данный вывод подтверждается положениями п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

По мнению Минфина (Письмо от 08.12.2017 № 03-03-06/3/82154), указанная российская организация обязана перечислить в бюджет соответствующую сумму налога в срок, установленный абз. 1 п. 1 ст. 287 НК РФ (то есть не позднее срока, предусмотренного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ, – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из этой консультации вы узнаете, кто и в каких случаях обязан оформить Лист 03 декларации по налогу на прибыль, а также по какому принципу его заполняют.

Структура Листа 03

Действующий бланк декларации по налогу на прибыль компаний закреплён приказом ФНС России от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572. Согласно ему, Лист 03 декларации по налогу на прибыль в 2018 году предназначен для подсчёта налога с доходов, который фирма должна удержать как налоговый агент и источник выплаты. Этим же приказом установлены правила заполнения декларации по доходам и прибыли (далее – Порядок).

Про то, кто должен заполнять Лист 03 декларации по налогу на прибыль, становится ясно по трём разделам, которые он включает:

Как видно, дивиденды физическим лицам в Листе 03 декларации по налогу на прибыль тоже отражают (в строках 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060). То есть, в нём показывают не только поступления, адресованные юридическому лицу в целом, но и дивиденды, которые эта фирма начислила физлицам и юрлицам, и в качестве налогового агента сдаёт данный отчёт.

Кто обязан включить в декларацию Лист 03

Теперь о том, кто заполняет Лист 03 декларации по налогу на прибыль. Применительно к Разделу А это:

• компании – эмитенты ценных бумаг (т. е. распределяющие остатки прибыли после уплаты налога) и признаваемые в связи с этим налоговыми агентами на основании п. 3 и подп. 1, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ;
• компании – не эмитенты ценных бумаг, но выплачивающие доходы по ним (должны указать ИНН эмитента) и признаваемые в связи с этим налоговыми агентами на основании подп. 2, 4, 5, 6 п. 7 и 8 ст. 275 НК РФ.

В свою очередь, Раздел Б предназначен для тех организаций, которые выплачивают проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам. Налог с них может составлять:

• 15% (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ);
• 9% (подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Правила заполнения Листа 03

Один из основных принципов заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль – нарастающим итогом. Поскольку прибыль от дивидендов и/или долей в других бизнесах фирма показывает:

• за отчетный период – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев;
• потом за весь налоговый период – календарный год.

Иногда возникает вопрос, нужно ли заполнять Лист 03 декларации по налогу на прибыль несколько раз, если за год было несколько решений о выплате дивидендов? Да, это необходимо: одно такое решение – отдельный заполненный на него Лист 03 (п. 11.2.1 Порядка).

А вообще, показать сведения о дивидендах нужно:

1. В Разделе А и В Листа 03.

2. Подразделе 1.3 Раздела 1 Листа 01.

Раздел В Листа 03 заполняют по каждой организации, которой были начислены дивиденды, показанные в Разделе А Листа 03. В том числе, облагаемые по нулевой ставке.

Образец заполнения

Допустим, что ООО «Гуру» сдаёт декларации по налогу на прибыль каждый квартал. В 2017 году это общество получило дивиденды в размере 8 млн рублей. Среди них:

• облагаемые налогом по нулевой ставке – 2 млн рублей;
• облагаемые налогом по ставке 13% – 6 млн рублей.

Данные дивиденды не были учтены при расчете налога с дивидендов, выплаченных ООО «Гуру» в 2017 году.

Участники приняли решение распределить прибыль за 2017 год в размере 11 млн рублей. Дивиденды выплачены 22.03.2018, а налог, удержанный с них, перечислен в казну 23.03.2018.

Из общей суммы дивидендов:

• 2 млн рублей – начислено своему участнику-физлицу;
• 9 млн рублей – участникам-юрлицам.

Ниже в таблице показаны основные показатели налога на прибыль с дивидендов, выданных организациям.

Так как дивиденды были выплачены на основании только одного решения собственников, ООО «Гуру» включит в декларацию за I квартал 2018 года один Лист 03, в котором заполнит:

• один Раздел А;
• три Раздела В (по каждой фирме-получателю дивидендов).

Кроме того, ООО «Гуру» включит в отчёт подраздел 1.3 Раздела 1 Листа 01.

В итоге заполнить декларацию нужно следующим образом:

В отчёте за полугодие, 9 месяцев и весь 2018 год в строках с 01 по 21, а также во всех строках 040 подраздела 1.3 Раздела 1 Листа 01 по этим дивидендам ставят прочерки.

В отчёте за полугодие, 9 месяцев и весь 2018 год Раздел А листа 03 по этим дивидендам оформляют так же, как в декларации за 1 квартал. Кроме строк 110 и 120: