У фирмы в собственности имеется офисное помещение (основное средство). Может ли фирма передать это помещение в счет погашения долга другой организации за оказанные ранее услуги, облагаемые НДС. Какие налоги придется заплатить в этом случае?

В описанной ситуации погасить обязательства перед контрагентом путем передачи основного средства Вы можете, заключив соглашение об отступном. Соглашение об отступном, как и любая другая сделка юридического лица, должно быть совершено в простой письменной форме.

п. 1 ст. 39 НК РФ). Организация при передаче основного средства в качестве отступного получает доход в размере стоимости такого имущества, указанного в договоре. Этот доход компания и отражает при исчислении налога на прибыль (). А остаточную стоимость основного средства можно учесть в расходах (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Передача актива по соглашению об отступном является реализацией. Поэтому данная операция облагается НДС.

Обоснование

Виталия Дианова, кандидата юридических наук, старший юрист Goltsblat BLP

Александра Крюкова, кандидата юридических наук, заместителя председателя Арбитражного суда Свердловской области, магистра частного права

Как прекратить обязательство выплатой отступного

Иногда должник не способен исполнить свое обязательство. В этом случае он может по соглашению с кредитором предоставить взамен исполнения отступное (). Такая форма прекращения обязательства может быть выгодна должнику. Он получает отсрочку и возможность удовлетворить требования кредитора приемлемым для себя способом. Чтобы прекратить обязательство отступным, сторонам необходимо заключить отдельное соглашение.

Форма соглашения об отступном

Соглашение об отступном, как и любая другая сделка юридического лица, должно быть совершено в простой письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ).

Специальные требования к форме сделок на отступное не распространяются (постановление Президиума ВАС РФ от 25 сентября 2007 г. № 7134/07). Например, соглашение о предоставлении недвижимого имущества в качестве отступного не требует государственной регистрации. Однако переход права собственности на такое имущество следует зарегистрировать в установленном законом порядке (п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. № 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"»).

Соглашение об отступном должно включать сведения о предмете соглашения, порядке, размерах и сроках передачи отступного.

Прежде всего необходимо четко указать, какое именно обязательство стороны намереваются прекратить отступным (например, перечислить реквизиты договора), и что именно будет передано как отступное.

В качестве отступного могут выступать деньги, ценные бумаги, другое имущество: недвижимость, транспортные средства, товары и т. п. При этом в соглашении необходимо максимально идентифицировать предмет отступного, то есть указать его наименование, качественные и количественные характеристики. Закон не дает исчерпывающего перечня обязательств, которые могут явиться отступным. Это значит, что отступным может быть и обязательство выполнить работу, оказать услугу.

Определяя порядок передачи отступного, стороны устанавливают, какие действия должнику следует совершить и какие документы передать, чтобы кредитор смог принять уплачиваемые деньги или передаваемое имущество.

Стороны сами решают, какой размер отступного их удовлетворит: больший, меньший или равный величине обязательства.

Когда размер отступного больше, чем размер основного обязательства, существует риск возникновения налоговых споров. Налоговые органы могут предъявить претензии к кредитору из-за неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Если размер отступного меньше размера основного обязательства, то во избежание споров с контрагентом в соглашении надо четко указать, полностью или частично прекращается обязательство. Впрочем, даже если разногласия возникнут, суды обычно выносят решение в пользу должника. Когда не удается установить волю сторон прямо или путем толкования условий соглашения, суд будет считать обязательство прекращенным полностью. Такое разъяснение содержится в пункте 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – информационное письмо № 102, действует в части, не противоречащей постановлению Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 17389/10). И суды продолжают руководствоваться этим правилом.

Должник по согласованию с кредитором передает отступное полностью или по частям.

В соглашении необходимо оговорить срок, в течение которого отступное будет передано. С момента заключения соглашения и до истечения такого срока должнику дается отсрочка исполнения основного обязательства. Кредитор не вправе требовать исполнения основного обязательства, пока не истечет срок предоставления отступного (п. 2 информационного письма № 102). Только после этого кредитор сможет обратиться к должнику с требованием (или в суд с иском) о взыскании по основному обязательству.

Дополнительно в соглашение об отступном можно включать любые иные условия, которые стороны сочтут важными для себя.

Прекращение основного обязательства

Достижение сторонами соглашения об отступном еще не прекращает основное обязательство. Это значит, что должнику нужно предоставить кредитору взамен исполнения отступное. Только тогда обязательство будет считаться прекращенным (п. 1 информационного письма № 102).

Вместе с тем, предоставление отступного прекращает все обязательства должника перед кредитором. Исключение составляет случай, когда стороны договорились в соглашении об ином (п. 3 информационного письма № 102). Например, стороны могут указать, что передача отступного не покрывает проценты по кредиту, договорную неустойку и т. п.

2. Из ситуации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Нужно ли платить НДС, если организация получила деньги по договору займа, а возвращает долг основными средствами

Да, нужно.

Возвращая заем основными средствами, организация погашает свое долговое обязательство с помощью отступного. Такой вывод можно сделать из Гражданского кодекса РФ. Передача товаров (материалов) по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Поэтому данная операция облагается НДС. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-07-07/1607 . Аналогичной точки зрения придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 июня 2012 г. № А65-18274/2011 , Московского округа от 29 сентября 2011 г. № А40-102796/2010).

Нюансы налогообложения в случае прекращения обязательства по договору посредством отступного

В последнее время на практике компании все чаще погашают обязательства перед контрагентами путем заключения соглашения об отступном (подробнее читайте ниже). При этом в налоговом плане риски, как правило, возникают в том случае, когда стоимость отступного неравноценна величине первоначального обязательства.

Передавая имущество в качестве отступного, должник уплачивает налог на прибыль

По мнению Минфина России, при передаче объекта в качестве отступного происходит передача права собственности на такое имущество на возмездной основе, которая в налоговых целях признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Получается, что организация при передаче имущества в качестве отступного получает доход в размере стоимости такого имущества, указанного в договоре. Этот доход компания и отражает при исчислении налога на прибыль (письмо от 27.07.05 № 03-11-04/2/34).

Передача имущества в счет долга облагается НДС

«…В прошлом году получили беспроцентный заем от учредителя. В счет погашения долга отдали ему основное средство по соглашению об отступном. Остаточная стоимость актива больше, чем непогашенный остаток займа. Как отразить данную операцию в налоговом учете?..»

- Из письма главного бухгалтера Елены Паратовой, г. Москва

Елена, передача актива по соглашению об отступном является реализацией. Поэтому необходимо заплатить НДС и учесть доходы. А стоимость переданного актива можно списать в расходы.*

Заемщик вправе с согласия заимодавца вернуть долг имуществом, заключив соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ). По общему правилу полученный заем не является доходом (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но передача имущества в счет займа является реализацией, так как компания передает товары, а не деньги. Поэтому погашенную сумму займа надо включить в доходы на дату подписания акта о передаче имущества (п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 НК РФ). А остаточную стоимость основного средства можно учесть в расходах (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В вашем случае остаточная стоимость превышает величину займа, поэтому возникает убыток. Часть стоимости, которая соответствует сумме займа, можно списать единовременно. А убыток - равномерно в течение оставшегося срока полезного использования актива (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Со стоимости переданного актива надо начислить НДС. Компания фактически передает объект по стоимости, равной займу. Значит, сумма займа - это цена продажи с учетом НДС. Налог будет равен сумме погашенного займа, умноженной на 18/118 (

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного илиновации , а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг для целей налогообложения признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами):

Права собственности на товары;

Результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

Возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 1 ст. 105.3 НК РФ установлено, что в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Перечень взаимозависимых лиц для целей налогообложения приведен в ст. 105.1 НК РФ.

Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Следовательно, учитывая нормы ст. 807 ГК РФ, по договору денежного займа заемщик вправе расплатиться с займодавцем только денежными средствами.

В соответствии с положениями ст. ст. 409 и ГК РФ существующее между сторонами обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация ), либо предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами .

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога (НДС), принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, не облагаемых (освобожденных от налогообложения) НДС.

Выводы:

1. При погашении долга по договору денежного займа основными средствами стороны должны оформить соответствующее соглашение (о новации или об отступном). При передаче объектов основных средств в счет погашения денежного долга по договору займа происходит переход права собственности на переданные объекты основных средств от заемщика займодавцу. Соответственно, для целей налогообложения НДС такая передача признается реализацией основных средств, и у передающей стороны (заемщика) возникает обязанность по исчислению и уплате НДС со стоимости переданных основных средств.

2. В соглашении о новации (об отступном) стороны устанавливают в денежном выражении размер обязательства, погашаемого путем передачи основных средств. Указанная сумма формирует налоговую базу, связанную с передачей (реализацией) товаров (объектов основных средств) для исчисления НДС.

3. В случае, если ООО и индивидуальный предприниматель являются взаимозависимыми лицами, налоговая база по НДС должна определяться исходя из рыночных цен в порядке ст. 105.3 НК РФ.

4. В связи с тем, что операции по передаче объектов основных средств в счет погашения займа облагаются НДС, восстанавливать НДС пропорционально остаточной стоимости переданных основных средств не требуется .

Как учесть расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества в бухгалтерском и налоговом учете
Нужно ли нам подавать заявление о снятии с учета по ЕНВД, если с 2007 года деятельность по ЕНВД не велась
В какой момент следует переносить дебиторскую задолженность покупателя со счета 62 на счет 76-2
Начисляется ли НДС с разницы между номинальной и действительной долей имущества участника, выходящего из ООО
Будет ли контролируемой сделкой покупка исключительного права на товарный знак стоимостью 300 евро у гражданина Молдавии

Вопрос

У меня такая ситуация ООО находится на ЕНВД. Осуществляет розничную продажу товаров населению. Закупили товар у поставщика на сумму 74000,00. Возникла задолженность перед поставщиком за этот товар. У ООО на балансе числится оборудование (холодильный ларь), приобретенное для ведения розничной торговли на сумму 71954,00 (в т.ч. НДС -10976,03 вошло в стоимость оборудования), амортизация - 45570= итого остаточная стоимость - 26383 = Составили соглашение о погашении задолженности этим оборудованием на сумму 74000=. (В соглашении не указан НДС). ВОПРОСЫ:1. Какие бухгалтерские проводки нужно составить?2. Надо ли какие то дополнительные налоги платить с этой сделки (НДС, Налог на прибыль)?3. Если НАДО, то как их рассчитать? Как составить счет-фактуру? Как правильно заполнить и сдать декларации по этим налогам? Какие суммы и в какие строки вписать?

Ответ

1. Бухгалтерский учет данных операций рассматривается в качестве отступного, когда в погашение долга передается ОС.

2. При реализации основного средства у организации, применяющей ЕНВД, возникает дополнительный вид деятельности, который не подпадает под этот спецрежим. Следовательно, с доходов от такой операции организация должна заплатить налог на прибыль и НДС.

Продажную цену основного средства организация может установить самостоятельно (с учетом требований ст. 105.3 НК РФ). При этом НДС нужно рассчитать с «межценовой» разницы (т. е. с разницы между рыночной ценой реализуемого имущества и его покупной стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок), т.к. в стоимость имущества включен входной НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Согласно статье 256 Налогового кодекса РФ в момент продажи основное средство имеет все признаки амортизируемого имущества. Значит, при его реализации доход можно уменьшить на остаточную стоимость объекта (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточную стоимость определите по правилам налогового учета, предварительно рассчитав по основному средству амортизацию за весь период его эксплуатации. В частности, такой порядок изложен в письме УФНС России по г. Москве от 4 июня 2008 г. № 18-11/053647. Подтверждает его и Минфин России в письме от 16 ноября 2010 г. № 03-11-06/3/159.

Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком.

При расчете налога на прибыль сумма убытка включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

В связи с появлением у организации дополнительного вида деятельности, не подпадающего под ЕНВД, возникает обязанность распределять расходы, связанные с обоими видами деятельности (например, зарплату административно-управленческого персонала) (п. 9 ст. 274 НК РФ) и подать декларации по НДС и налогу на прибыль.

13 200 бухгалтерских проводок с комментариями

7.8.1. Отступное

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного. Отступное выплачено неденежными средствами (имуществом) до начала исполнения договора. В качестве отступного переданы товары (продукция, материалы).

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-должника
1		,	Переданы товары (продукция, материалы) в качестве отступного в счет возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Балансовая стоимость переданных товаров (продукции, материалов) отражена в составе прочих расходов организации-должника
2			Начислен НДС к уплате при передаче товаров (продукции, материалов) по соглашению о предоставлении отступного *
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора
1	,		Получены товары (материалы) в качестве отступного в счет возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Стоимость полученных товаров (материалов) без НДС отражена в составе прочих доходов организации-кредитора
2			Учтен (начислен) НДС по товарам (материалам), поступившим в качестве отступного. Сумма НДС отражена в составе прочих доходов организации-кредитора
3			Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам (материалам), поступившим в качестве отступного

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного.

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения заемного обязательства предоставлением взамен имущества.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-займодавца
1		,	Задолженность по предоставленному займу и процентам к получению погашена предоставлением отступного
2	,		Отражено поступление имущества в качестве отступного
3			Начислен НДС по имуществу, поступившему в счет погашения задолженности по займу и процентам к получению
Бухгалтерские проводки у организации-заемщика, если в качестве отступного переданы товары, готовая продукция
1	,
2			Отражена передача товаров, готовой продукции в качестве отступного
3			Начислен НДС по переданным товарам, готовой продукции
4		,	Списана учетная стоимость товаров, готовой продукции, переданных в качестве отступного
Бухгалтерские проводки у организации-заемщика, если в качестве отступного переданы материалы, основные средства
1	,		Задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного
2			Отражена передача материалов, основных средств в качестве отступного
3			Начислен НДС по переданным материалам, основным средствам
4		,	Списана остаточная стоимость основных средств, себестоимость материалов, переданных в качестве отступного *

Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

Нужно ли платить налог на прибыль и НДС при продаже основного средства. Организация является плательщиком ЕНВД и реализует объект, который использовался в предпринимательской деятельности

Да, нужно.

Только если продажа товаров осуществляется по договорам розничной купли-продажи (). Причем для целей налогообложения розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, то есть деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (). Продажа основного средства приносит организации - плательщику ЕНВД разовые доходы. Поэтому с предпринимательской деятельностью такая сделка ничего общего не имеет. *

Н.А. Мацепуро, юрист

Возврат займа имуществом участнику-физлицу

Оформление и учет отступного у организации на общем режиме налогообложения

Участники-физлица довольно часто дают взаймы деньги созданным ими компаниям. А если «дочка» испытывает финансовые затруднения, то участники порой соглашаются на возврат им займа не деньгами, а каким-нибудь ее имуществом (например, товарами или основным средством (ОС) - автомобилем, жилым или нежилым помещением и т. п.). Выясним, как это оформить документально и как провести эту операцию в налоговом и бухгалтерском учете при применении общего режима налогообложения.

Соглашение об отступном

Получив по договору займа деньги, вы и вернуть должны также деньгип. 1 ст. 807 ГК РФ . Если вы по договоренности с участником возвращаете ему что-то другое, то это уже - предоставление отступногост. 409 ГК РФ . В качестве отступного можно передать любое имущество. При этом вам нужно заключить с участником письменное соглашение, в котором должны быть указаны:

заемное обязательство, прекращаемое предоставлением отступного, то есть реквизиты договора займа и размер погашаемой по нему задолженности (например, вся сумма займа вместе с начисленными процентами, если договор процентный)ст. 409 , п. 1 ст. 432 ГК РФ .

Предупреждаем юриста

Чтобы передача отступного не повлекла проблем с исчислением НДС, в соглашении об отступном нужно указать, что стоимость передаваемого имущества уже включает в себя налог. И лучше выделить сумму НДС.

Кстати, если вы не укажете в соглашении, что предоставлением отступного погашается долг лишь в определенной части, то заемное обязательство прекратится полностью (вместе с начисленными по нему процентами). Причем даже если стоимость передаваемого в качестве отступного имущества меньше суммы долга;

имущество, передаваемое в качестве отступного, его стоимость с учетом НДС (равная погашаемой сумме долга), порядок и сроки его передачист. 409 , п. 1 ст. 432 ГК РФ ; Постановление ФАС ВСО от 15.01.2004 № А74-2456/03-К1-Ф02-4790/03-С2 .

При отсутствии этих условий в соглашении оно может быть признано незаключенным.

Предупреждаем руководителя

Не стоит завышать или занижать стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного. Такая сделка может привлечь внимание контролеров, и они доначислят нам налоги. Тем более что организация и участник могут быть признаны судом взаимозависимыми лицамип. 2 ст. 20 НК РФ .

Если вы передаете участнику в качестве отступного недвижимость, то само соглашение об отступном регистрировать в органах Росреестра не нужноп. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59 . Регистрировать вы будете только переход права собственности на недвижимость, который состоится в момент подписания акта приема-передачип. 1 ст. 131 , п. 1 ст. 164 ГК РФ ; .

Имущество, передаваемое в качестве отступного, вы оцениваете с участником по соглашениюст. 409 , пп. 1, 4 ст. 421 , п. 1 ст. 424 ГК РФ . Однако лучше, чтобы его стоимость не отклонялась от рыночной цены более чем на 20%, иначе налоговики смогут доначислить вам налоги и пенип. 1, подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 40 НК РФ ; Письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-11-06/2/38 .

Соглашение можно оформить так.

СОГЛАШЕНИЕ ОБ ОТСТУПНОМ

г. Москва

Кирпичников Иван Васильевич, именуемый в дальнейшем «Кредитор», с одной стороны и ООО «Твой Дом» в лице генерального директора Деревянкина Алексея Николаевича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Должник», с другой стороны заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

1. Обязательство Должника перед Кредитором по возврату денежного займа в сумме 200 000 (Двести тысяч) рублей по договору беспроцентного займа от 25.01.2010 № 10-з полностью прекращается предоставлением Должником Кредитору отступного на условиях и в порядке, предусмотренных настоящим соглашением.

2. В качестве отступного Должник обязуется в течение 10 дней с момента подписания Соглашения передать Кредитору в собственность автомобиль ВАЗ 21721 «LADA Priora», 2008 г. выпуска, VIN ХTA12345678910.

3. К моменту передачи указанного автомобиля в качестве отступного Должник обязуется снять его с учета в органах ГИБДД.

4. Стоимость передаваемого отступного составляет 200 000 (Двести тысяч) рублей, в том числе НДС (18%) 30 508,48 руб.

5. Передача отступного подтверждается актом приема-передачи, подписываемым уполномоченными представителями сторон.

6. Адреса и подписи сторон:

Кредитор: Кирпичников Иван Васильевич, паспорт 4500 № 111222, выдан ОВД «Даниловский» г. Москвы 20.07.2001, зарегистрированный по адресу: г. Москва, ул. Б. Садовая, 54-132		Должник: ООО «Твой Дом», г. Москва, Абрикосовый пер., д. 32А, ИНН 7721234455 КПП 772101001 Генеральный директор
	И.В. Кирпичников		А.Н. Деревянкин

При передаче в качестве отступного автомобиля право собственности на него переходит к кредитору с момента подписания акта приема-передачи, а не после регистрации в органах ГИБДД. Ведь госрегистрации подлежит не переход права собственности, а само транспортное средствоп. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» ; пп. 1, 2 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утв. Приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001 ; Решение ВС РФ от 13.08.99 № ГКПИ99-566 ; Определение Пермского краевого суда от 22.07.2010 № 33-6104 .

Заключить с участником соглашение об отступном вы можете в любое время. Но если вы заключаете его до наступления срока возврата займа, а договор займа запрещает досрочный возврат займа, то обязательно укажите в соглашении об отступном, что пункт договора займа, предусматривающий такой запрет, аннулируется. Иначе впоследствии соглашение может быть признано недействительнымст. 309 , ст. 810 ГК РФ ; Постановление ФАС ВСО от 03.03.2009 № А58-2215/08-Ф02-573/09 .

Передачу имущества участнику в качестве отступного вы оформляете следующими документами в зависимости от вида передаваемого имущества:

<если> передаете основное средство, то составляете акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 или № ОС-1а (для зданий и сооружений)утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 ;
<если> передаете товары - товарную накладную по форме № ТОРГ-12утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 ;
<если> передаете материалы - накладную по форме № ТОРГ-12 или № М-15утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а .

Учет передачи отступного

Для целей налогообложения передача имущества в качестве отступного признается реализацией. То есть доходы и расходы от такой операции вы отражаете в общем порядкест. 249 , ст. 268 , ст. 318 , ст. 320 , пп. 1, 2 ст. 252 , п. 1 ст. 271 , п. 1 ст. 272 НК РФ .

Обязательство по возврату участнику займа прекращается на дату передачи ему имущества, а не на дату заключения соглашения об отступномст. 409 ГК РФ ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 . Поэтому именно на дату передачи имущества у вас возникает доход от его реализации в размере погашаемого заемного обязательствап. 1 ст. 39 , п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 НК РФ ; п. 1 ст. 223 ГК РФ ; п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 . С этой же суммы вы должны исчислить НДС по расчетной ставке и не позднее 5 дней с момента передачи имущества выписать счет-фактуруподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 154 , п. 3 ст. 168 НК РФ .

Аванса на дату заключения соглашения об отступном (о погашении денежного займа передачей имущества) не будет.

Расходы вы учитываете в зависимости от того, что передаете в качестве отступногоп. 1 ст. 268 , статьи 318-320 НК РФ . При этом помните, что если в результате предоставления отступного образуется убыток (стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, больше размера погашаемого обязательства), то вам нужно учесть его такпп. 2, 3 ст. 268 НК РФ ; Письмо Минфина России от 18.01.2010 № 03-03-06/2/1 :

<если> вы передали ОС , то в составе прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС;
<если> вы передали иное имущество, то единовременно как убыток текущего отчетного (налогового) периода.

В бухгалтерском учете поступления от передачи в качестве отступного продукции собственного производства или товаров - это доходы от обычной деятельностипп. 4, 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н . А поступления от выбытия ОС и иных активов - это прочие доходы организациип. 7 ПБУ 9/99 . Признаются эти доходы так же, как и в налоговом учете, - в сумме погашенного займа на дату передачи имуществап. 6 ПБУ 9/99 , п. 12 ПБУ 9/99 , п. 16 ПБУ 9/99 .

Бухгалтерский учет расходов, возникающих при передаче отступного, также зависит от вида передаваемого участнику имущества и почти ничем не отличается от порядка, применяемого в налоговом учетепп. 5, 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н , п. 8 ПБУ 10/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , п. 16 ПБУ 10/99 , п. 19 ПБУ 10/99 ; пп. 29-31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н . Разницы могут возникнуть лишь:

из-за различий в порядке списания убытка от передачи в качестве отступного ОС, поскольку в бухгалтерском учете такой убыток списывается единовременноп. 31 ПБУ 6/01 ; п. 2 ст. 268 НК РФ ;
из-за применения разных методов оценки себестоимости товаров или собственной продукции, передаваемых в качестве отступногоп. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н ; п. 8 ст. 254 , подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ .

Особенности в учете при передаче в качестве отступного недвижимости

Они связаны с тем, что переход права собственности на недвижимость подлежит госрегистрациип. 1 ст. 131 , п. 1 ст. 164 , п. 2 ст. 223 ГК РФ . И моментом реализации будет не дата приема-передачи недвижимости, а дата госрегистрации перехода права собственности на нееп. 1 ст. 39 , п. 1 ст. 249 , п. 3 ст. 271 НК РФ . Но Минфин считает, что при расчете налога на прибыль доход от реализации недвижимости нужно признавать, когда вы передали ее по акту приема-передачи и подали документы на госрегистрациюПисьма Минфина России от 28.04.2010 № 03-03-06/1/301 , от 15.10.2009 № 03-03-06/4/87 , от 10.09.2007 № 03-03-06/1/653 , от 08.11.2006 № 03-03-04/1/733 . А по мнению налоговиков, доход следует отражать уже на дату подписания акта приема-передачи ; ФАС ЗСО от 05.09.2007 № Ф04-5962/2007(37734-А45-40) , и суды их иногда поддерживаютПостановление ФАС ПО от 22.09.2009 № А65-20719/2008 . Поэтому во избежание споров лучше так и cделать.

Амортизацию по передаваемому объекту недвижимости вы прекращаете начислять также после подписания с участником акта приема-передачи. Поскольку такой акт свидетельствует о том, что недвижимость вы передали, а значит, больше не используете ее для извлечения доходап. 1 ст. 256 НК РФ .

НДС должен начисляться на дату госрегистрации перехода права собственности на недвижимостьподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 3 ст. 167 НК РФ . Однако налоговики опять же требуют уплатить налог уже при передаче недвижимости по акту приема-передачиПостановления ФАС ПО от 05.06.2008 № А65-4591/2007 ; ФАС ЗСО от 17.10.2007 № Ф04-7265/2007(39332-А75-34) . Споры вам ни к чему, поэтому лучше пораньше заплатить НДС (на дату передачи недвижимости), тогда момент реализации для целей налога на прибыль и для целей НДС у вас совпадет.

Учтите, что предоставление в качестве отступного земельного участка НДС не облагаетсяподп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ . Однако счет-фактуру вы все равно выставляете, делая в нем отметку «Без налога (НДС)»п. 5 ст. 168 НК РФ .

В бухгалтерском учете доход от реализации недвижимости должен признаваться на дату госрегистрациип. 12 ПБУ 9/99 , п. 16 ПБУ 9/99 . В налоговом же учете, если вы следуете точке зрения контролирующих органов, вы учтете этот доход раньше. Из-за возникшей разницы вам придется отразить отложенный налоговый актив (который погасится после регистрации перехода права собственности)пп. 8, 11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н , п. 14 ПБУ 18/02 , п. 17 ПБУ 18/02 . Поэтому проще и в бухгалтерском учете признать доход на дату подписания акта приема-передачип. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н .

О порядке уплаты налога на имущество продавцом недвижимости см.: 2010, № 1, с. 42

С этого же момента нужно прекратить начисление амортизациип. 4 ПБУ 6/01 , п. 29 ПБУ 6/01 .

При этом имейте в виду: если вы передаете амортизируемую недвижимость, то вам все равно придется использовать ПБУ 18/02. Поскольку в бухгалтерском учете остаточную стоимость такой недвижимости вы признаете в расходах на дату ее передачи, а в налоговом - лишь на дату госрегистрациипп. 16, 18, 19 ПБУ 10/99 ; п. 1 ст. 252 НК РФ .

Пример. Отражение в бухгалтерском учете передачи отступного в виде недвижимости

/ условие / 25.01.2010 ООО «Твой Дом» получило на расчетный счет беспроцентный заем от своего участника в сумме 1 000 000 руб. на срок до 25.10.2010. 25.11.2010 между участником и организацией было заключено соглашение о передаче нежилого помещения в счет полного погашения обязательства по возврату займа. Стоимость помещения оценена сторонами в соглашении в 1 000 000 руб., в том числе НДС (18%) 152 542,37 руб. 26.11.2010 помещение было передано участнику по акту приема-передачи. 10.12.2010 поданы документы в органы Росреестра для регистрации права собственности участника на нежилое помещение, а 12.01.2011 переход права собственности был зарегистрирован. Первоначальная стоимость помещения - 1 200 000 руб., а его остаточная стоимость на дату передачи по акту - 700 000 руб.

/ решение / ООО «Твой Дом» решило отразить доход от передачи недвижимости для целей налогообложения прибыли на дату госрегистрации, поэтому были сделаны проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату получения займа (25.01.2010)
Получен заем от участника	51 «Расчетные счета»		1 000 000,00
На дату передачи отступного - подписания акта приема-передачи недвижимости (26.11.2010)
Списана первоначальная стоимость ОС		01 «Основные средства», субсчет «ОС в эксплуатации»	1 200 000,00
		01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС»	500 000,00
На дату подачи документов на госрегистрацию (10.12.2010)
Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему ОС (1 200 000 руб. – 700 000 руб.)	02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС»	500 000,00
В бухгалтерском учете доход от передачи недвижимости признается позже, чем в налоговом, поэтому нужно отразить ОНА, который погасится в момент признания дохода в бухгалтерском учете
На дату госрегистрации перехода права собственности на недвижимость (12.01.2011)
Погашена задолженность по займу передачей отступного	66 «Расчеты по краткосрочным займам»		1 000 000,00
Признан прочий доход от передачи ОС участнику	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91-1 «Прочие доходы»	1 000 000,00
Исчислен НДС со стоимости переданного ОС	91-2 «Прочие расходы»	68, субсчет «НДС»	152 542,37
Признан прочий расход в сумме остаточной стоимости ОС	91-2 «Прочие расходы»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие ОС»	700 000,00
Погашен ОНА	68, субсчет «Налог на прибыль»	09 «Отложенные налоговые активы»	169 491,53

Полученные и возвращенные займы не учитываются для целей налога на прибыльподп. 10 п. 1 ст. 251 , п. 12 ст. 270 НК РФ . Но если вы погашаете заем отступным, сэкономить на налогах не удастся. Заплатите вы их, как при обычной реализации.

Как отразить в учете организации передачу объекта основных средств (ОС) в качестве отступного в погашение обязательства по договору краткосрочного процентного займа?

Организации предоставлен заем в сумме 365 000 руб. Заем получен 1 июля, установленный договором срок возврата основной суммы займа и уплаты процентов - 31 августа. Согласно договору проценты по займу начисляются по ставке 20% годовых исходя из количества дней действия договора в текущем месяце со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. Проценты выплачиваются на дату погашения основной суммы займа. Заемные средства направлены на оплату текущих расходов организации. На дату наступления срока возврата основной суммы займа и уплаты начисленных процентов организация заключила с заимодавцем соглашение о предоставлении отступного, согласно которому в счет погашения задолженности по договору займа (включающей основную сумму займа и начисленные проценты) организация в этот же день передала заимодавцу объект ОС. Первоначальная стоимость объекта ОС по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 400 000 руб., сумма начисленной амортизации - 140 000 руб. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последний день каждого календарного месяца.

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Договором займа в данном случае предусмотрено, что проценты в размере 20% годовых выплачиваются заимодавцу при возврате основной суммы займа, что допускается положениями п. п. 1, 2 ст. 809 ГК РФ . Обязательство организации по договору займа в данном случае прекращается предоставлением отступного, а именно передачей имущества (ст. 409 ГК РФ). При этом следует отметить, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном (п. 1 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 "Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации"). В рассматриваемой ситуации эти даты совпадают. Отметим, что передача имущества в качестве отступного в погашение заемного обязательства является возмездной сделкой (п. п. 1, 3 ст. 423 ГК РФ). Платой за передачу имущества является сумма погашенных обязательств по договору займа.

Бухгалтерский учет

Получение по договору займа денежных средств не приводит к увеличению капитала организации, т.е. не соответствует понятию дохода, приведенному в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Основная сумма обязательства по полученному займу отражается в учете в качестве кредиторской задолженности. При погашении этого обязательства указанная задолженность погашается (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н). Проценты, причитающиеся к уплате по полученному займу, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа, и по общему правилу учитываются равномерно (в данном случае - ежемесячно) вне зависимости от даты их фактической выплаты (п. п. 3, 6, 8 ПБУ 15/2008). Поскольку полученный заем направлен на финансирование текущих расходов организации, следовательно, начисленные по нему проценты в размере, определенном исходя из условий договора, включаются в состав прочих расходов организации на даты начисления (п. 7 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Напомним, что начисленные проценты учитываются обособленно от основной суммы займа (например, на отдельном аналитическом счете) (п. 4 ПБУ 15/2008). В данном случае обязательства по договору займа погашаются передачей имущества, учитываемого в качестве объекта ОС. Согласно п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость объекта ОС, выбывающего из организации (в том числе при передаче в качестве отступного), подлежит списанию с бухгалтерского учета организации. Выбытие объекта ОС признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия объекта к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (п. 76 Методических указаний). В данном случае указанные условия прекращаются в момент передачи объекта заимодавцу. При этом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС, организация прекращает начисление по нему амортизации (п. 22 ПБУ 6/01, п. 62 Методических указаний). Доходы и расходы, связанные с выбытием объекта ОС, учитываются в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). Следовательно, на дату передачи объекта ОС заимодавцу по соглашению об отступном организация-заемщик признает доход от выбытия объекта ОС в общей сумме погашаемых обязательств (п. п. 7, 10.1, 6 ПБУ 9/99). Одновременно остаточная стоимость выбывающего объекта ОС признается прочим расходом (п. п. 11, 19 ПБУ 10/99). Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача права собственности на объект ОС на возмездной основе, в том числе по соглашению об отступном, признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется как цена объекта ОС (без учета НДС), указанная в соглашении об отступном (п. 1 ст. 154 , п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Моментом определения налоговой базы является дата передачи объекта ОС заимодавцу (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Это связано с тем, что до момента передачи отступного обязательство по договору займа не считается погашенным, соответственно, сумма указанного обязательства не может рассматриваться как полученная плата за подлежащий передаче объект. Налогообложение производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При передаче заимодавцу объекта ОС организация предъявляет НДС и выставляет счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты передачи (п. п. 1, 3 ст. 168 , пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли средства, полученные по договору займа, не включаются в состав доходов (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по займам признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором. Однако из этого правила есть ряд исключений. Подробнее по данному вопросу см. Практическое пособие по налогу на прибыль. В данной консультации исходим из предположения, что в отношении рассматриваемой сделки применяется общий порядок и проценты признаются в расходах в суммах, начисленных по условиям договора. Сумма расхода в виде процентов по займу рассчитывается исходя из процентной ставки, установленной договором займа, и срока договора займа в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 272 и 273 НК РФ (абз. 2, 3 п. 1 ст. 328 НК РФ). При применении метода начисления расходы в виде процентов признаются ежемесячно (на конец каждого месяца в течение срока действия договора займа и на дату возврата займа) исходя из процентной ставки, установленной договором займа, и фактического количества дней пользования заемными средствами в текущем месяце независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором займа (п. 8 ст. 272, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328 НК РФ). То есть сумма процентов, ежемесячно признаваемых для целей налогообложения прибыли, равна сумме процентов, признаваемых в бухгалтерском учете. По общему правилу расходами налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства контрагента (п. 3 ст. 273 НК РФ). Так, проценты включаются в состав расходов на дату погашения задолженности по их уплате (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). В рассматриваемой ситуации такой датой является дата предоставления заимодавцу отступного (как дата прекращения обязательства). При передаче ОС по соглашению об отступном в налоговом учете (независимо от применяемого организацией метода признания доходов и расходов) признается выручка от реализации ОС, которая учитывается в составе доходов от реализации в размере погашаемой задолженности по договору займа, за вычетом суммы НДС, предъявленной заимодавцу. Это связано с тем, что, как уже было сказано, на дату передачи ОС в качестве отступного происходит переход права собственности на него к заимодавцу и переданное ОС считается оплаченным (п. п. 1, 2 ст. 249 , пп. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248 , п. 4 ст. 274 , п. 3 ст. 271 , п. 2 ст. 273 НК РФ). Доходы от реализации ОС (являющегося амортизируемым имуществом) уменьшаются на остаточную стоимость этого ОС, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При применении в налоговом учете кассового метода сумма процентов за июль, признанная расходом в бухгалтерском учете, образует вычитаемую временную разницу (ВВР), приводящую к возникновению отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанные ВВР и ОНА погашаются на дату предоставления отступного и признания процентов за июль расходом в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02). Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам": 66-о "Расчеты по основной сумме займа"; 66-п "Расчеты по начисленным процентам". К балансовому счету 01 "Основные средства": 01-э "Основные средства в эксплуатации"; 01-в "Выбытие основных средств". К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-пр "Расчеты по налогу на прибыль"; 68-НДС "Расчеты по НДС".

	Сумма, руб.	Первичный документ

Получен краткосрочный заем		Договор займа, Выписка банка по расчетному счету
(365 000 x 20% / 365 x 30)		Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Кассовый метод: Отражен ОНА		Бухгалтерская справка-расчет
В августе
Проценты по займу включены в состав прочих расходов организации (365 000 x 20% / 365 x 31)		Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Отражено погашение обязательства по займу предоставлением отступного в виде передачи объекта ОС (365 000 + 6000 + 6200)		Соглашение об отступном,
Начислен НДС (377 200 / 118 x 18)		Счет-фактура
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС		Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана начисленная амортизация		Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана остаточная стоимость выбывающего объекта ОС (400 000 - 140 000)		Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Кассовый метод: Погашен ОНА		Бухгалтерская справка-расчет

Отметим, что по данному вопросу существует и иная точка зрения, которая приведена в Письме ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/868@. Подробнее по данному вопросу см. консультацию Л.В. Гужелевой.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению