Статьей 346.31 Налогового кодекса установлено, что ставка единого налога на вмененный доход составляет 15%. С 1 октября 2015 года актами представительных органов муниципальных районов, городских округов и законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя ставка ЕНВД может быть снижена с 15% до 7,5%.

Налоговый период по единому налогу – квартал.

В предыдущей статье мы писали, что для расчета ЕНВД нужно определить сумму вмененного дохода. Вмененный доход определяется по формуле:

Полученный результат умножьте на 15%. Это и будет исчисленная сумма единого налога.

Как уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на страховые взносы

Исчисленную сумму единого налога можно уменьшить:

• на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное страхование работников, в том числе взносов «по травме»;
• на сумму взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
• на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
• на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми компаниями в пользу работников.

Обратите внимание

Сумма ЕНВД может быть уменьшена только на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя. А вот на суммы выплаченных пособий по беременности и родам, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности, ежемесячных пособий по уходу за ребенком, уменьшать единый налог нельзя (письмо Минфина РФ от 28 марта 2014 г. № 03-11-11/13859).

ЕНВД может быть уменьшен, но не более чем наполовину. Причем организации могут уменьшить налог на сумму страховых взносов, уплаченную (в пределах ранее исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, а не за этот же период. За какой период перечислены взносы – неважно.

Например, страховые взносы за декабрь 2015 года, уплаченные в январе 2016 года, уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за I квартал 2016 года.

Это правило не относится к индивидуальным предпринимателям, работающим без наемных работников. Поскольку уплата страховых взносов за текущий год производится ими не позднее 31 декабря этого же года, при перечислении страховых взносов, например, за 2015 год в 2016 году уменьшать сумму ЕНВД на эти взносы они не вправе. Такие разъяснения финансисты дают в письмах от 26 мая 2014 года № 03-11-11/24975, от 18 сентября 2013 года № 03-11-11/38636, от 29 марта 2013 года № 03-11-09/10035.

Исходя из указаний Минфина, предпринимателям на «вмененке», работающим самостоятельно, лучше платить страховые взносы ежеквартально. Так, на взносы, перечисленные в I квартале 2016 года, можно уменьшить ЕНВД, исчисленный за этот же квартал. Главное, чтобы фиксированные платежи были уплачены до завершения квартала. Рассмотрим пример.

21 июля 2016 года предприниматель-«вмененщик» представил в налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД за II квартал 2016 года. При этом он уменьшил сумму единого налога на сумму страховых взносов, поскольку заплатил их до 30 июня 2016 года.

Если бы эти взносы были уплачены в июле, то предприниматель смог учесть их только при расчете вмененного налога за следующий квартал.

То есть, страховые взносы, начисленные в июне, но уплаченные в июле, не уменьшают сумму единого налога за II квартал. Учесть их можно лишь при расчете ЕНВД за III квартал.

Исходя из той же позиции, что налог, рассчитанный по итогам квартала, следует уменьшать на взносы, уплаченные в этом же квартале, Минфин не рекомендует платить фиксированные страховые платежи единовременно за весь год (см. письмо от 19 апреля 2013 г. № 03-11-11/13554).

Предприниматель, работающий самостоятельно и уплачивающий ЕНВД, перечислил в IV квартале 2016 года всю сумму взносов за 2016 год. На уплаченные взносы он сможет уменьшить только сумму ЕНВД, исчисленную за IV квартал.

Если сумма налога окажется меньше, чем сумма страховых взносов, то поставить на вычет всю сумму взносов не получится. Более того, на следующий 2017 год оставшуюся часть взносов за 2016 год он перенести не сможет. Ведь перечисление фиксированных платежей за текущий год производится самозанятыми предпринимателями не позднее 31 декабря этого же года. Поэтому при уплате страховых взносов за 2016 год в 2017 году уменьшать сумму ЕНВД на сумму этих взносов неправомерно.

Тем не менее, у арбитражных судей свое мнение на этот счет. Судьи отмечают, что в пункте 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса нет указания на то, что предприниматель, работающий самостоятельно, может уменьшить сумму исчисленного ЕНВД за квартал на фиксированный платеж, перечисленный только в этом же квартале. Налоговый кодекс не регламентирует период уменьшения «вмененного» налога на фиксированные страховые взносы. Поэтому предприниматель вправе уменьшить сумму единого налога за квартал на взносы, уплаченные в следующем квартале, но до подачи декларации (см. постановления АС Уральского округа от 16 июля 2015 г. № Ф09-4591/15, ФАС Центрального округа от 11 июля 2014 г. № А09-9251/2013).

Верховный Суд РФ в определении от 16 февраля 2015 года № 307-КГ14-6614 подтвердил правомерность позиции арбитражных коллег. Суть спора заключалась в том, что ИП, не имеющий наемных работников, заплатил страховые взносы за пределами I квартала, но не позже подачи налоговой декларации за этот квартал. Точнее, дата оплаты страховых взносов и дата подачи декларации по ЕНВД совпадали. Верховный Суд решил, что предприниматель правомерно уменьшил сумму налога за I квартал на фиксированный платеж, уплаченный по истечении этого квартала.

Таким образом, предприниматель вправе уменьшить ЕНВД, к примеру, за I квартал текущего года на сумму страховых взносов, уплаченных за себя и относящихся к этому кварталу, но уплаченных до подачи декларации за этот квартал, то есть до 25 апреля 2016 года.

Как видим, судьи разрешают предпринимателям уменьшать налог на страховые взносы, уплаченные за пределами квартала, но не за пределами года. Поэтому неправомерность перечисления взносов за декабрь истекшего года в следующем году пока никто не оспаривает.

Кстати, имейте в виду, что предприниматели, работающие самостоятельно, уменьшают ЕНВД на всю сумму уплаченных в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без 50%-го ограничения.

…если «вмененщик» перешел на УСН

Если в предыдущем году фирма (предприниматель) вела вмененную деятельность, а с текущего года перешла на УСН, то страховые взносы, начисленные за последний квартал предыдущего года, но уплаченные в текущем году, не учитываются при расчете «упрощенного» налога.

Связано это с тем, что сумма налога (авансового платежа) может быть уменьшена только на сумму страховых взносов, уплаченных в рамках того спецрежима, к которому они относятся (письмо Минфина РФ от 29 марта 2013 г. № 03-11-09/10035).

С 1 января 2016 года ООО «Пассив» вместо ЕНВД начало применять УСН. 15 января 2016 года «Пассив» уплатил страховые взносы за декабрь 2015 года. «Пассив» не сможет уменьшить авансовый платеж по «упрощенному» налогу за I квартал 2016 года на сумму обязательных страховых взносов за декабрь 2015 года, хотя фактически перечислил их в I квартале 2016 года. Данная сумма должна быть учтена в рамках ЕНВД.

…если «вмененщик» перечисляет дополнительные взносы в фонды

Не использующие наемный труд предприниматели-«вмененщики» для увеличения собственной пенсии по личной инициативе могут перечислять в ПФР дополнительные пенсионные взносы. Однако на такие дополнительные платежи нельзя уменьшить единый налог. Это связано с тем, что статья 346.32 Налогового кодекса разрешает уменьшать налог только на обязательные платежи в ПФР и ФСС (п. 15 Информационного письма от 5 марта 2013 г. № 157 и п. 1 Информационного письма от 18 декабря 2007 г. № 123).

Аналогичное правило действует и в отношении добровольных взносов самозанятого предпринимателя в Фонд социального страхования. В письме от 30 апреля 2015 года № 03-11-11/25546 чиновники Минфина подчеркнули, что уменьшение суммы исчисленного ЕНВД предпринимателем, работающим самостоятельно, на страховые взносы в ФСС, уплаченные по договорам добровольного страхования, не предусмотрено главой 26.3 Налогового кодекса. Отсюда вывод – уменьшить «вмененный» налог на эти суммы нельзя.

…если «вмененщик» имеет наемных работников

Если у предпринимателя есть наемные работники, то сумму ЕНВД он может уменьшить только на сумму взносов, уплаченных за работников. На взносы, уплаченные за себя, это сделать нельзя (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина РФ от 29 марта 2013 г. № 03-11-09/10035).

В этой связи представляет интерес письмо Минфина России от 24 июня 2015 г. № 30-11-11/36589. В нем чиновники указали, что если индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов вмененной деятельности, имеет наемных работников хотя бы в одном из этих видов, он не может уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы, перечисленные за себя. Причем даже в отношении той деятельности, где нет наемных сотрудников.

Аргументация у чиновников следующая. По правилам Налогового кодекса ЕНВД, исчисленный за квартал, можно уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных в этом же квартале (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Предприниматели, не привлекающие наемных работников, могут уменьшить исчисленный ЕНВД на всю сумму фиксированного платежа без ограничений (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

А вот ИП, использующие наемный труд, могут уменьшить «вмененный» налог на сумму взносов, уплаченных за работников, но не более чем на 50%. На сумму взносов, уплаченных за себя, уменьшать налог нельзя.

На основании сказанного чиновники делают вывод: ИП на ЕНВД, имеющий наемных работников хотя бы в одном виде «вмененной» деятельности, при расчете единого налога не вправе учитывать страховые взносы, уплаченные за себя.

Отметим, что ранее финансисты высказывали противоположное мнение. Они указывали, что в том случае, если предприниматель осуществляет несколько видов «вмененного» бизнеса, то в отношении деятельности, где нет наемных работников, он может уменьшить ЕНВД на уплаченные за себя взносы без ограничения (письмо Минфина России от 6 августа 2013 г. № 03-11-11/31650).

…если «вмененщик» переплатил фиксированные платежи

Может случиться и такая ситуация, когда в предыдущем году индивидуальный предприниматель, уплачивающий ЕНВД, по ошибке переплатил фиксированные платежи в ПФР и ФФОМС. Пенсионный фонд зачел переплату по страховым взносам в счет оплаты предстоящих страховых платежей за II, III и IV кварталы текущего года.

Исходя из этого, логично было бы предположить, что сумму «вмененного» налога за II, III и IV кварталы текущего года также можно уменьшить на сумму зачтенных страховых взносов. Но в письме от 7 ноября 2011 года № 03-11-06/3/56144 Минфин излагает иную позицию.

Обоснование у чиновников следующее. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Уплата ЕНВД в бюджет по итогам квартала производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Исходя из этого, сумма страховых взносов, перечисленных за работников, уменьшает сумму ЕНВД за тот квартал, в котором данные платежи были произведены (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Сумма переплаты по страховым взносам может быть зачтена в счет предстоящих платежей по взносам или возвращена налогоплательщику (ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Принимая во внимание положения пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса, финансисты делают следующий вывод. Сумма переплаты, которая была зачтена в счет будущих платежей по страховым взносам, может быть учтена предпринимателем при исчислении ЕНВД в том квартале, в котором был произведен соответствующий зачет.

Следовательно, если переплата по страховым взносам была зачтена в счет будущих платежей, например, в апреле текущего года, то на зачтенную сумму нельзя уменьшить ЕНВД, исчисленный за несколько кварталов (в нашем случае, II, III и IV кварталы текущего года). Учесть зачтенные платежи можно только при расчете ЕНВД за II квартал. Эту позицию Минфин повторно подтвердил в письме от 25 декабря 2015 года № 03-11-06/3/76370.

…если «вмененщик» оплачивает больничный лист

Фирмы, переведенные на ЕНВД, оплачивают больничные листы как и общережимные компании: пособие за первые три дня болезни работника выплачивают за счет собственных средств, а с четвертого дня – за счет ФСС.

Сумму ЕНВД уменьшают только на ту часть больничных, которую фирма выплачивает за свой счет, то есть за первые три дня болезни (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Рассмотрим пример.

Фирма оказывает услуги общественного питания в кафе площадью 32 м 2 . За I квартал сумма выплат работникам составила 105 000 руб. С них уплачены страховые взносы в размере 32 000 руб. В январе компания выплатила работнику пособие по временной нетрудоспособности – 1500 руб.

Предположим, что коэффициенты К 1 и К 2 равны 1. Месячная базовая доходность для данного вида деятельности равна 1000 руб. на 1 м 2 площади в месяц.

Следовательно, налоговая база за три месяца равна:

1000 руб. × 32 м 2 × 1 × 1 × 3 мес. = 96 000 руб.

Сумма единого налога за I квартал такова:

96 000 руб. × 15% = 14 400 руб.

Сумма больничных, оплаченная за счет средств ФСС, составила 1005 руб. За свой счет компания оплатила 495 руб. Сумма выплат, на которые можно уменьшить ЕНВД, такова:

495 + 32 000 = 32 495 руб.

Однако налог не может быть уменьшен более чем наполовину:

14 400 руб. : 2 = 7200 руб.

Сумма ЕНВД составила:

14 400 – 7200 = 7200 руб.

…если «вмененщик» не ведет деятельность

На практике встречаются ситуации, когда плательщик ЕНВД по тем или иным причинам не ведет «вмененную» деятельность в каком-либо налоговом периоде. Например, деятельность может быть приостановлена или прекращена совсем. Соответственно, возникает вопрос: нужно ли уплачивать единый налог за этот период?

Для ответа на этот вопрос необходимо определить, сохраняется ли за организацией или предпринимателем статус плательщика ЕНВД. Ведь обязанность по уплате ЕНВД возлагается только на те организации (тех предпринимателей), которым присвоен этот статус.

Напомним, что плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые (п. 1, 2 ст. 346.28 НК РФ):

• осуществляют «вмененную» предпринимательскую деятельность;
• состоят на учете в налоговой инспекции в качестве плательщиков данного налога.

Поскольку плательщик ЕНВД должен одновременно соответствовать этим двум условиям, для прекращения статуса недостаточно только прекратить вести «вмененную» деятельность. Нужно также, чтобы организация или индивидуальный предприниматель были сняты с учета (п. 1 - 3 ст. 346.28 НК РФ). До снятия с учета статус плательщика ЕНВД за прекратившим деятельность «вмененщиком» сохраняется.

Кроме того, ЕНВД облагается вмененный, то есть потенциально возможный доход (ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, «вмененщик» рассчитывает и уплачивает ЕНВД исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода. Поэтому до тех пор, пока организация или предприниматель не сняты с учета в качестве плательщика ЕНВД, они должны уплачивать налог. А наличие или отсутствие у них фактического ведения деятельности и реального дохода значения не имеет. Такие разъяснения дает Минфин России в письмах от 19 марта 2015 г. № 03-11-11/14987, от 30 января 2015 г. № 03-11-11/3564.

К аналогичному выводу пришел ВАС России. Судьи рассмотрели ситуацию, связанную с приостановлением «вмененной» деятельности. Они указали, что факт временного приостановления деятельности сам по себе не снимает с организации (индивидуального предпринимателя) статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на нее обязанностей (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС России от 5 марта 2013 г. № 157).

Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, приостановившие «вмененную» деятельность, не должны уплачивать налог только после снятия их с учета в качестве плательщиков ЕНВД. Если же с учета они не сняты, обязанность по уплате налога за ними сохраняется.

Финансисты также напомнили, что сумма ЕНВД рассчитывается исходя из физического показателя и базовой доходности за месяц. Поэтому «вмененщикам», приостановившим деятельность в каком-либо периоде, нужно платить ЕНВД за этот период исходя из величины физического показателя, отраженной в последней налоговой декларации по этому налогу.

Например, если во II и III кварталах «вмененная» деятельность не велась, а в IV квартале была возобновлена, то в декларациях за II и III кварталы надо отразить сумму налога, исчисленную исходя из физических показателей, которые применялись при расчете ЕНВД за I квартал.

Уплата налога и отчетность

Единый налог на вмененный доход нужно перечислять ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Суммы ЕНВД по нормативу 100% подлежат зачислению в доходы местных бюджетов - бюджеты муниципальных районов и городских округов. То есть по месту постановки «вменещика» на учет в налоговой инспекции.

Налоговая декларация по единому налогу подается в ИФНС по итогам прошедшего квартала в течение 20 дней после окончания квартала. Форма налоговой декларации утверждена приказом ФНС России от 4 июля 2014 года № ММВ-7-3/353@.

Применение ЕНВД освобождает коммерсанта от уплаты прочих налогов по виду деятельности, подпадающему по вмененку. Однако взносы в ПФР за себя, а также страховые отчисления с заработной платы сотрудников, если таковые у ИП имеются, необходимо уплачивать в обычном порядке вне зависимости от применяемого спецрежима. Возможно ли на ЕНВД у ИП с работниками уменьшение налога? Давайте разберемся.

Уменьшение ЕНВД на взносы ИП за себя

Если индивидуальный предприниматель работает один, и у него нет нанятых сотрудников, то при расчете вмененного налога он может уменьшить его конечную сумму за счет рассчитанных и уплаченных в том же периоде страховых взносов в Пенсионный фонд. Снижение суммы налога возможно за счет основного платежа. В то же время допустимо уменьшение ЕНВД на 1 процент страховых взносов, уплаченных от дохода сверх 300 тысяч в год. Напомним, что при применении данного спецрежима, значение для расчета дополнительного платежа в ПФР имеет не фактический, а вмененный доход. Именно по нему в Пенсионный фонд уплачивается 1% от дохода сверх 300 000 рублей.

Порядок уменьшения ЕНВД в 2017 году остался прежним в том смысле, что снизить сумму налога можно за счет уплаченных в том же квартале взносов. Поскольку отчетным и налоговым периодом по ЕНВД является квартал, то сумма взносов, которая оказалась выше суммы налога, на будущие кварталы не переносится. В этом заключается отличие от того же УСН, где общий расчет налога и возможность его уменьшения за счет взносов производится в рамках календарного года, то есть превышения, если они возникли, могут быть использованы позднее, если речь, конечно, не идет о периоде с октября по декабрь.

В связи с этим в вопросе уменьшения налога ЕНВД важно планирование. Сумма фиксированного взноса ИП в 2017 году в основной части составляет 27 990 рублей. Перечислить его необходимо в срок до 31 декабря текущего года, но уплата может производиться и в течение года – любыми частями. Таким образом, если вмененный налог в своей расчетной сумме ниже фиксированного пенсионного платежа, то последний имеет смысл разбить на несколько составляющих и перечислять в бюджет эти части поквартально. Тому же принципу планирования можно подчинить и уплату дополнительного 1% от дохода сверх 300 000 рублей. Его ИП, напомним, обязан перечислить в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным, но, как и основной платеж, данная часть может быть уплачена и в течение расчетного года. Таким образом, если ИП видит, что его доход за год превышает 300 000 рублей, то он вполне может перечислять 1% от суммы превышения вместе с основной суммой платежа поквартально, тем самым последовательно и плавно уменьшая налог в течение года.

Пример 1

ИП Муравьев И.В., зарегистрированный в Клинском районе Московской области, осуществляет деятельность по перевозке пассажиров на собственном автомобиле. Согласно данным техпаспорта, машина имеет 5 посадочных мест. По указанному направлению деятельности предприниматель состоит на учете в ИФНС, как плательщик единого налога на вмененный доход.

Расчет вмененного дохода по данному виду деятельности за один квартал работы производится исходя из фиксированных показателей, путем перемножения следующих значений:

1. базовая доходность - для пассажирских перевозок она равна 1500 рублей на одно посадочное место в месяц.
2. количество посадочных мест.
3. коэффициент К1 , на 2017 год он составляет 1,798,
4. коэффициент К2. Значения этого коэффициента установлено Решением Совета депутатов Клинского района Московской области от 25 октября 2007 года № 3/45 и равно 1.

Итого квартальный налог составит:

1500 х 3 х 5 х 1,798 х 1 х 15% = 6 068 рублей

Годовой доход предпринимателя равен:

1500 х 12 х 5 х 1,798 х 1 = 161 820 рублей

Таким образом, обязанности по уплате дополнительной части фиксированных взносов в данном случае не возникает. Для того, чтобы оптимально произвести уменьшение ЕНВД в 2017 году за счет сумм фиксированных платежей в основной части, последние имеет смысл перечислять поквартально: допустим, по 6070 рублей в первом, втором и третьем квартале, и 9 780 рублей в четвертом. При такой схеме уменьшение ЕНВД на фиксированные платежи в 2017 году будет максимально допустимым, то есть сумма вмененного налога к уплате в каждом квартале составит 0 рублей. Данное уменьшение ЕНВД будет отражено и в налоговой декларации.

Дополнительно стоит отметить, что в уменьшение ЕНВД можно учесть те пенсионные отчисления, которые были уплачены в рамках начисленных согласно законодательству сумм. То есть, если по какой-то причине ИП переплатил взносы, то переплату в зачет ЕНВД он взять не может. В то же время с точки зрения законодательства вполне допустима ситуация, когда в первом квартале текущего года предприниматель перечисляет дополнительный 1% от дохода сверх 300 000 рублей за прошлый год. Если он видит, что в текущем году его доходы также будут внушительными, уплатить 1% за текущий год от уже образовавшейся суммы превышения он также может сразу в первом квартале. В этом случае обе суммы пойдут в зачет, разумеется, в рамках расчетной суммы квартального налога на ЕНВД.

Уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов за сотрудников

Если у индивидуального предпринимателя есть сотрудники, то действуют иные правила уменьшения суммы вмененного налога. Взносы, уплачиваемые за себя, такой предприниматель учесть при расчетах с бюджетом по вмененному налогу не может. Налоговым законодательством также не предусмотрено и уменьшение ЕНВД на 1% от дохода сверх 300 000 рублей.

Тем не менее пунктом 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса установлено, что такие бизнесмены имеют право на уменьшение ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за работников. Той же статьей кодекса предусмотрено ограничение в 50% от расчетной суммы налога.

Правила зачета страховых взносов в уменьшение вмененного налога в данном случае аналогичны. На ЕНВД ИП с работниками уменьшает налог за счет начисленных и уплаченных в рамках квартала сумм страховых взносов с заработной платы работников. В этой связи напомним, что срок перечисления страховых взносов по сотрудникам – 15 число месяца, следующего за расчетным. Но для оптимизации налогообложения в рассматриваемой ситуации целесообразно делать расчет по зарплате чуть заранее и перечислять страховые взносы по последнему месяцу квартала хотя бы до 30-31 числа.

Пример 2

ИП Иванов С.Г. осуществляет торговую деятельность в павильоне с площадью торгового зала 50 квадратных метров в г. Клин. Для осуществления деятельности он привлек двух работников по трудовому договору.

Расчетная сумма ЕНВД с учетом площади торгового зала будет рассчитываться на основании следующих показателей:

1. базовая доходность - для торговой деятельности она равна 1 800 рублей на 1 квадратный метр площади торгового зала.
2. Площадь торгового зала.
3. коэффициент К1 (1,798),
4. коэффициент К2, равный 0,8 на основании Решения Совета депутатов Клинского района Московской области от 25 октября 2007 № 3/45.

Итого квартальный ЕНВД составит:

1800 х 3 х 50 х 1,798 х 0,8 х 15% = 58 255 рублей

Заработная плата работников в месяц равна 40 000 рублей. Ежеквартальные отчисления на страховые взносы соответственно составляют:

75 000 х 30,2% х 3 = 36 240 рублей

Соответственно уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов за работников в данном случае возможно до половины от расчетной суммы налога. Ежеквартальная сумма ЕНВД к уплате составит 29 128 рублей.

Как мы видим на примере, страховые взносы за сотрудников вполне могут превысить 50% от суммы квартального налога. В этом случае учесть такое превышение в следующем квартале, к сожалению, нельзя. Также важно соблюдать и еще одно правило: снизить сумму вмененного налога можно лишь за счет взносов за тех сотрудников, которые заняты непосредственно в данной вмененной деятельности. Уменьшение ЕНВД на взносы за работников, которые привлечены к параллельным направлениям бизнеса, не переведенным на вмененку, невозможно.

И, кстати говоря, по аналогичным правилам происходит уменьшение ЕНВД на страховые взносы и в ООО. Сохраняется и принцип о 50-процентном лимите: если компания работает на вмененке, то страховые взносы, начисленные и уплаченные по заработной плате сотрудников, у нее также уменьшают расчетную сумму ЕНВД до половины.

Уменьшение ЕНВД на страховые взносы вправе осуществить все спецрежимники - плательщики данного налога. Но законодатель предусмотрел различия для работодателей и ИП без наемных сотрудников. Как правильно уменьшить налог на страхвзносы ИП без наемного персонала? Каковы нюансы уменьшения ЕНВД работодателем? Ответы на эти и другие вопросы читайте в материале далее.

Что относится к страховым взносам

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ плательщики ЕНВД могут уменьшить исчисленный за квартал налог в том числе на обязательные страховые взносы. К таким взносам относятся:

1. Взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — взносы на ОПС).
2. Взносы на обязательное медицинское страхование (далее — взносы на ОМС).
3. Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ВНиМ).
4. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы на случай травматизма).

Тарифы страховых взносов

Базовые тарифы страховых взносов для работодателей, производящих выплаты работникам в 2017-2020 годах, в том числе применяющих ЕНВД, установлены в ст. 426 НК РФ:

• 22% - с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
• 10% - с выплат, превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
  • 2,9% - с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ВНиМ.
  • 5,1 % на ОМС;

СПРАВОЧНО. Предельная величина для исчисления взносов на 2018 год на ОПС установлена в размере 1 021 000 руб., на ВНиМ - в размере 815 000 руб. (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378). По взносам на ОМС предельной базы нет. С января 2019 года предельный лимит увеличится до 865 000 руб. для взносов на ВНиМ и 1 150 000 руб. для взносов на ОПС.

Для аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей на ЕНВД, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, установлена льготная ставка взносов, рассчитываемых с выплат и вознаграждений, работникам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению (подп. 6 п. 1 ,подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ):

• 20% - на ОПС;
• 0% - на ОМС;
• 0% - на ВНиМ.

Тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве установлены в зависимости от класса профессионального риска основного вида деятельности организации (ч. 1 ст. 21 закона № 125-ФЗ, ст. 1 закона № 484-ФЗ).

ИП, не производящие выплаты работникам, уплачивают страховые взносы за себя. Тарифы взносов на 2018-2020 годы установлены в ст. 430 НК РФ. В 2018 году сумма взносов к уплате с дохода в пределах 300 000 руб. составит:

• на ОМС - 5 840 руб.;
• на ОПС - 26 545 руб.

В 2019 году величина фиксированных взносов для ИП увеличится до 6 884 руб. на ОМС и 29 354 руб. на ОПС.

Кроме того, ИП нужно производить дополнительный платеж в ПФР (1% от дохода, превышающего 300 000 руб. в год). Общий размер страховых взносов на ОПС для предпринимателя, не производящего выплат работникам, не может превышать 8-кратного фиксированного платежа за год. Для 2018 года максимум пенсионных отчислений ИП в 2018 году не может превысить 212 360 руб. (26 545 × 8), для 2019 года максимум составит 234 832 руб. (29 354 × 8).

Информацию о размерах фиксированных платежей, примеры их расчета ищите в статье «Фиксированные платежи для ИП в 2018 году» .

Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы

ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов при выполнении следующих условий:

1. Фактическая уплата обязательных страховых взносов произошла в соответствующем налоговом периоде. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина России от 26.01.2016 № 03-11-09/2852, 29.03.2013 № 03-11-09/10035). Также не имеет значения, за какой период образовалась задолженность по уплате взносов, погашенная в текущем периоде (письма Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-09/10035, от 29.12.2012 № 03-11-09/99).

Пример

Организация «Садко» 11.10.2018 уплатила страховые взносы в отношении работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности, за сентябрь 2018 ода. А 15.10.2018 организация перечислила задолженность по обязательным страховым взносам в отношении данных работников за июль 2018 года. Указанные суммы организация сможет учесть при уменьшении ЕНВД за 4 квартал 2018 года.

2. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы, которые уплачены в пределах исчисленных обязательных страховых взносов (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). То есть сумма переплаты к уменьшению ЕНВД не принимается. 3. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы взносов, которые начислены за период применения налогового режима ЕНВД.

Пример

Организация «Премьер» с 01.01.2018 вместо УСН начала применять ЕНВД. Она уплатила 15.01.2018 обязательные страховые взносы за декабрь 2017 года, но уменьшить ЕНВД за 1 квартал 2018 года на эту сумму не может.

3. Исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшена только на обязательные страховые взносы с вознаграждений работников, занятых в деятельности на ЕНВД (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Ограничение на уменьшение ЕНВД

В соответствии с абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ для работодателей (организаций и ИП) обязательные страховые взносы в сумме с пособиями по временной нетрудоспособности и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем наполовину.

Пример

ООО «Квестор» состоит на учете в налоговом органе по месту своего нахождения, где уплачивает обязательные страховые взносы. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, организация осуществляет в соседнем городском округе, где состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. При расчете ЕНВД организация вправе учесть суммы обязательных страховых взносов, уплаченные по месту своего нахождения.

ИП без работников уменьшает ЕНВД на всю сумму страховых взносов за себя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ) в том квартале, когда заплатил взносы (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина от 20.09.2016 № 03-11-09/54901). Для них 50%-е ограничение не применяется.

Итоги

Соблюдая указанные в статье условия для уменьшения налога на сумму страховых взносов, налогоплательщики на ЕНВД имеют возможность снизить налоговую нагрузку.

Налоговое законодательство РФ позволяет индивидуальным предпринимателям на всех режимах, кроме ПСН, снижать выплаты в бюджет за счёт уплаченных взносов. Расскажем на примерах, как происходит на ЕНВД уменьшение на страховые взносы 2018.

Изменения 2018 года при расчете налога на ЕНВД

Основное изменение 2018 года для ЕНВД - это повышение коэффициента К1 с 1,798 до 1,868. Это привело к незначительному росту налога на 3,8%.

В 2018 году, как и в прошлом, предприниматели без работников уменьшают рассчитанный квартальный налог на сумму . Раньше разрешалось лишь уменьшение ЕНВД на страховые взносы для ИП с работниками. Причём, и в этом случае принимать в расчёт можно было только суммы, уплаченные за наёмный персонал, а взносы ИП за себя не учитывались вообще.

Споры о возможности включать в расчёт платежи на собственное страхование предпринимателей велись несколько лет. ИП на ЕНВД считали, что такая ситуация ставит плательщиков вменёнки в неравное положение по сравнению с теми, кто работает на УСН Доходы.

Правда, сравнение это нельзя назвать корректным, ведь УСН и ЕНВД - это принципиально разные режимы. А вот схожая с ЕНВД патентная система налогообложения и в 2018 году не позволяет для уменьшения налога брать в расчёт взносы, уплаченные за себя или за работников.

Как бы то ни было, но в 2018 году плательщики ЕНВД и те, кто работают на УСН Доходы, уменьшают рассчитанные налоговые платежи за сумму уплаченных взносов по одному и тому же принципу:

• если работников у ИП нет, налоговый платеж уменьшается на всю сумму уплаченных за себя взносов;
• если работники есть, то налоговый платеж уменьшается на сумму взносов (уплаченных как за себя, так и за работников), но при этом не более, чем на 50%.

Как рассчитать взносы для предпринимателя на ЕНВД

Прежде чем перейти к конкретным примерам уменьшения налога при ЕНВД, разберёмся, как рассчитать годовую сумму взносов предпринимателя за себя.

Страховые взносы на собственное страхование в 2018 году состоят из двух частей:

• постоянной - за полный 2018 год это 32 385 рублей;
• переменной - дополнительный взнос в 1% от суммы дохода ИП, превышающей 300 000 рублей за год.

Как рассчитать этот дополнительный 1%-ный взнос, если при ЕНВД доход рассчитывается по специальной формуле, и не учитывает реально получаемую выручку? Ответ на это есть в статье 430 НК РФ - базой для расчёта суммы взносов является вменённый доход, а не реально полученный плательщиком ЕНВД.

Часто предприниматель при этом оказывается в выигрыше. Например, вменённый доход для грузоперевозок на одной единице транспорта составит максимум (6 000 * 1 * 1,798 * 1) 10 788 рублей в месяц. На практике же перевозчик на одной грузовой машине вполне может заработать за месяц более 100 000 рублей.

Если в течение года физический показатель (торговая площадь в кв. метрах; количество работников и др.) в формуле расчёта ЕНВД не меняется, то годовую сумму взносов ИП за себя удобно разделить на четыре равных части и платить их каждый квартал.

Как уменьшить квартальный налог на ЕНВД для ИП без работников

Покажем на примере, как уменьшается рассчитанный квартальный налог на ЕНВД для предпринимателя без работников, если взносы за себя вносятся каждый квартал.

Пример

В г. Смоленске небольшой магазин непродовольственных товаров работает на вменёнке. Площадь торгового зала магазина - 22 кв. м. Предприниматель торгует сам, работников у него нет. Рассчитаем, какой налог он должен платить, и как его уменьшить за счёт уплаченных взносов.

Сначала узнаем размер вменённого дохода по формуле расчёта ЕНВД: БД * ФП * К1 * К2. Получаем сумму (1800 * 22 * 1,868 * 0,7) 51 780, 96 рублей в месяц. Умножаем на 12 месяцев, получается, что годовой вменённый доход, с которого рассчитываются страховые взносы, равен 621 372 рублей.

Страховые взносы при таких доходах за год составят: 32 385 + ((621 372 - 300 000) * 1%) = 35 599 рублей. Если разделить эту сумму на четыре квартала, получим 8 899,75 рублей.То есть, вносить надо три платежа по 8 900 рублей и один на 8 899 рублей.

Теперь с помощью узнаем размер налога в квартал (К2 в этом примере равен 0,7), получаем 23 301,43 рублей, округляем до 23 301 рубля. Учитывая, что предприниматель заплатил в отчётном квартале часть взносов за себя, останется доплатить в бюджет 23 301 - 8 900 = 14 401 рубль.

Итого, налоговая нагрузка этого предпринимателя в год составляет ((14 401 * 4) = 57 604 + 35 599 = 93 203 рубля.

Если же ИП вносит сумму взносов за себя одной суммой в год, например, 25 декабря 2018 разово был внесен платёж на 35 599 рублей, то первые три квартала года рассчитанный налог не уменьшается. И только при расчёте налога за последний квартал платежей в бюджет не будет (23 301 - 35 599 <0). Итого, предприниматель заплатит в бюджет всего ((23 301 * 3) = 69 903 + 35 599 = 105 502 рубля или на 12 299 рублей больше, чем при поквартальной уплате взносов.

Если вы не знали о возможности уменьшать рассчитанный квартальный налог и оставили уплату взносов на конец года одной суммой, то можно частично снизить свои потери. Дело в том, что до конца текущего года надо обязательно заплатить только фиксированную сумму взносов (в 2018 году это 32 385 рублей). А дополнительный взнос в 1% можно вносить до 1 июля следующего года. То есть, если заплатить его до конца июня, то можно уменьшить квартальный налог, который начислен за 1 или 2квартал 2019 года.

Как уменьшить квартальный налог, если работники есть

Уменьшение ЕНВД на страховые взносы для ИП с сотрудниками происходит по другому принципу - независимо от того, сколько уплачено взносов, рассчитанный налог можно снизить не более, чем на 50%.

Пример

Предположим, наш предприниматель из примера выше взял на работу одного продавца и оформил его по трудовому договору. Напомним, что физическим показателем для при расчёте налога для розничной торговли является торговая площадь в кв. метрах. Учитывая, что площадь магазина не изменилась, сумма налога в квартал останется такой же - 22 428 рублей.

Что касается взносов, то к сумме выплат за себя (8 900 рублей в квартал) добавились ещё взносы за работника. Наёмный продавец работает неполное время, в месяц предприниматель платит ему 10 000 рублей зарплаты. Общий тариф взносов за работника составит 30,2%, т.е. 9 060 рублей в квартал. Таким образом, всего страховых взносов в квартале было уплачено 17 960 рубля.

Как в этом случае уменьшается рассчитанный квартальный налог? Если отнять взносы из суммы налога, то получим 23 301 - 17 960 = 5 341 рубль. Однако при наличии работников налоговый платёж можно уменьшать не более, чем наполовину. То есть, выплата в бюджет не может быть меньше, чем 23 301/2 = 11 651 рубль в квартал.

Считаем, сколько всего налогов и взносов при таких доходах и наличии одного работника предприниматель заплатит в бюджет:

• взносы за себя - 35 599;
• взносы за работника - 36 240;
• налог за год - 46 604.

Всего 118 443 рублей или на 25 240 рублей больше, чем если бы предприниматель работал самостоятельно.

Организации в целях расчёта налога на вменённый доход приравниваются к ИП с работниками, при этом учредители сами за себя страховые взносы не платят. Соответственно, для ООО на ЕНВД позволяется уменьшать начисленные налоговые платежи только за счёт взносов, уплаченных за работников, и не более, чем на 50%.

Если вы ещё стоите перед выбором системы налогообложения или у вас возникли вопросы по расчёту налогов для своего конкретного случая, рекомендуем получить бесплатную консультацию специалистов 1С: БО. Такая консультация снизит риск налоговых споров и сэкономит вам существенные суммы при уплате в бюджет.

Взносы «на себя» предприниматели платят в порядке, установленном частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.

1. Взносы "за себя" на обязательное пенсионное страхование.

Расчет взносов к уплате в ПФР зависит от величины годового дохода предпринимателя. Доход учитывается по правилам Налогового кодекса РФ для применяемой предпринимателем системы (режима) налогообложения (ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Если доход предпринимателя за год не превышает 300 000 рублей, то взносы уплачиваются в размере, определяемом как произведение МРОТ на начало финансового года (на 01.01.2016 - 6204 рубля) и тарифа 26 процентов, увеличенное в 12 раз (п. 1 ч. 2 ст. 12, п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Если же доход предпринимателя превышает 300 000 рублей, то он дополнительно платит в ПФР 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, но не более чем 8 МРОТ х 26 процентов х 12 (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Получается, что в таком случае в 2016 году предприниматель должен уплатить в ПФР 19 356,48 рубля плюс 1 процент от суммы, превышающей 300 000 рублей, но не более 154 851,84 рублей.

2.Взносы "за себя" на обязательное медицинское страхование.

Годовая сумма к уплате «за себя» в ФОМС рассчитывается как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, и тарифа 5,1 процента, увеличенное в 12 раз (п. 3 ч. 2 ст. 12, ч. 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). То есть в 2016 году предприниматель должен уплатить в ФОМС 3796,85 рубля.

Страховые взносы при применении УСН

При применении УСН сумму налога и авансовых платежей по нему можно уменьшить на сумму уплаченных в соответствующем периоде страховых взносов (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

По мнению Минфина России, размер уменьшения налога у предпринимателя не зависит от того, производит ли он выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. В любом случае уменьшить «упрощенный» налог или авансовый платеж можно на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50 процентов.

Страховые взносы при уплате ЕНВД

Если предприниматель - налогоплательщик ЕНВД не выплачивает вознаграждений физическим лицам, то он может уменьшить квартальную сумму налога на всю сумму уплаченных в этот период страховых взносов «за себя», в том числе на взносы в ПФР в фиксированном размере (1 процент от дохода, превышающего 300 000 рублей), без 50-процентного ограничения (п. 2.1 ст. 346. 32 НК РФ).

Если же предприниматель - налогоплательщик ЕНВД выплачивает вознаграждения физическим лицам, то уменьшить налог на сумму взносов «за себя» он не вправе (письма Минфина России от 05.05.2015 №03-11-11/25769, от 14.03.2014 № 03-11-11/11041).