Один из путей совершенствования налогового контроля - совершенствование налогового законодательства. В настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров.
Еще одним важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:
наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.
Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России. Система отбора, о которой говорилось выше, наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.
Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции.
Также действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.
Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.
Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс РФ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.
Очень часто по окончании проверок и на стадии вынесения решений налогоплательщиками предоставляются «недостающие» документы, корректирующие декларации, которые приводят к полному пересмотру результатов проверок, что должно быть исключено на стадии обжалования результатов проверок. Это будет способствовать сокращению трудозатрат на осуществление самих проверок и в большой степени дисциплинировать налогоплательщиков в отношении необходимости сохранности и предоставления в полном объеме документов, а также достоверности в налоговой отчетности.
Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.
Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору зачитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.
Налоговым и правоохранительным органам целесообразно периодически проводить анализ наиболее часто применяемых способов и схем уклонения от уплаты налогов с тем, чтобы своевременно разрабатывать и реализовывать ответные меры. Избежать использования схем незаконного возмещения НДС из бюджета, в частности, возможно при введении новой системы администрирования НДС, заключающейся в использовании специальных счетов, которые налогоплательщики будут открывать наряду с расчетными, валютными и другими счетами. Данная система, с одной стороны, упростит возврат НДС добросовестным экспортерам и сведет к минимуму заинтересованность недобросовестных налогоплательщиков в использовании подставных фирм. При этом будет исключена вероятность возврата НДС при его фактическом отсутствии в бюджете и появится гарантия взыскания налога и его поступления в бюджет.
Важное значение имеет организация эффективного механизма взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами и другими органами власти и управления при осуществлении налогового контроля. Практика показала, что именно совместные проверки налоговых органов дают наибольшие суммы доначислений.
Так как нарушения налогового законодательства и уклонение от уплаты налогов обуславливаются экономическими причинами, деятельность контролирующих и правоохранительных органов по выводу хозяйствующих субъектов из теневого сектора должна быть основана на экономических мотивах. Необходимо создание таких условий, чтобы риски при осуществлении деятельности в рамках теневой экономики были высокими и не покрывались прибылью от уклонения от уплаты налогов, а максимальная норма прибыли достигалась только в легальном секторе экономики. В этой связи действенность налогового контроля во многом обеспечивается тяжестью наказания за налоговые преступления и правонарушения.
Судебная практика свидетельствует, что привлечь налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства крайне затруднительно, а зачастую просто невозможно. Приговоры, выносимые судами по уголовным делам, как правило, предусматривают условную меру наказания.
В мае 2012 года Правительство РФ одобрило Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Согласно этому документу в 2013 - 2015 гг. предлагается продолжить совершенствование налоговой системы РФ путем проведения налогового маневра. Вместе с тем по документу имеется ряд замечаний и предложений.
В Основных направлениях налоговой политики отмечено, что важная задача изменений в налоговом администрировании состоит в том, чтобы общий уровень административной нагрузки снизился за счет привлечения к налогообложению большего числа налогоплательщиков. Трудно согласиться с таким подходом, целесообразнее повышать качество работы налоговых органов, сокращать документооборот, развивать согласительные процедуры и другие инструменты.
Вместе с текущими и последующими видами налогового контроля (камеральные и выездные проверки) необходимо развивать предварительный контроль - выдачу уполномоченным государственным органом заключений о налоговой квалификации сделки или операции. Это так называемые акты проверки наоборот, которые выдаются до совершения операций, а не спустя годы. В результате налоговое администрирование станет более эффективным и комфортным для бизнеса, а количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками может значительно снизиться.
Большое внимание также уделено вопросам получения налоговыми органами документов и информации от банков, в том числе в отношении депозитов и счетов налогоплательщиков. Однако актуальный на сегодняшний день вопрос о взаимоотношениях с банками по поводу ареста и снятия ареста со счетов неплательщиков не нашёл отражения в Основных направлениях налоговой политики.
Зачастую приостановление операций по счетам налогоплательщиков используется не как гарантия взыскания начисленных платежей, а как средство принуждения к уплате, что нередко ведет к злоупотреблениям, в том числе коррупционного характера. Блокировка счёта возможна также в случае непредставления декларации в установленный срок по причинам, не зависящим от налогоплательщика (проблемы с почтой, доставкой через оператора телекоммуникационных каналов связи). Распространены случаи, когда требование об аресте счёта приходит в банк уже после фактического исполнения плательщиком налогового платежа. Причем банк не может после удовлетворения плательщиком инкассового требования автоматически и самостоятельно без письменного разрешения налогового органа разблокировать счет клиента. Безусловно, это негативно отражается на финансовом положении налогоплательщиков.
В связи с этим, по мнению Торгово-промышленной палаты РФ, необходимо внести следующие изменения:
Отменить блокировку счетов в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога, поскольку в обеспечительных целях у налоговых органов достаточно полномочий, предусмотренных п. 10 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ);
Установить в п. 3 ст. 76 НК РФ, что счёт блокируется не в случае непредставления декларации в установленный срок, а в случае непредставления декларации по истечении 10 рабочих дней после вручения налоговым органом налогоплательщику уведомления о неполучении декларации;
Ввести дополнительное условие для приостановления операций по счетам - санкцию прокурора, поскольку наличие у налогового органа достаточных оснований предполагать возможность сокрытия имущества от взыскания налогов - это только оценочная категория, неочевидная и, следовательно, подлежащая предварительной проверке;
Установить в п. 10 ст. 101 НК РФ примерный перечень достаточных оснований и внести в обязанность налогового органа указывать в решении, в чем заключаются такие основания, на какой информации базируются выводы налогового органа, а также источники такой информации.
В качестве механизмов противодействия уклонению от уплаты налогов следует считать так называемые антиофшорные меры. Минфин России полагает, что если иностранная дочерняя компания не выплачивает дивиденды российской материнской компании, то прибыль офшора должна войти в налоговую базу российской компании. В этих целях в НК РФ должен быть закреплен термин «иностранная контролируемая компания». Однако для того, чтобы эти нормы заработали в реальной жизни, нужно создать четкие механизмы контроля, поскольку недобросовестные налогоплательщики довольно быстро научатся скрывать свою принадлежность к тем или иным фирмам.
Что касается введения термина «юридическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации» необходимо отметить следующее. В международных соглашениях об избежании двойного налогообложения содержатся правила определения резидентства, в том числе для юридических лиц. Нормы международных соглашений будут иметь большую силу над вновь введенными нормами НК РФ. При этом порядок определения резидентства в различных соглашениях не имеет полного совпадения. Иными словами, понятие универсального налогового резидентства, которое предлагается в Основных направлениях налоговой политики, работать не будет.
Целесообразно предусмотреть в НК РФ отсылочную норму к соответствующим соглашениям. В этом случае нормы НК РФ, регламентирующие понятие универсального налогового резидентства, будут действовать непосредственно только в отношении тех стран, с которыми соответствующие соглашения не заключены. Однако следует иметь в виду, что могут возникнуть коллизии с национальным законодательством таких стран, а также возможны случаи двойного налогообложения доходов.
Основными недостатками предлагаемой нормы представляются, в частности:
риск субъективного подхода проверяющих лиц к доказательствам налогового резидентства, например места фактического центра управления;
невозможность выработки четких критериев для всех случаев хозяйственной деятельности и, как результат, огромное количество спорных ситуаций;
субъективность принимаемых судами решений, где ценой вопроса будет являться обложение налогом на прибыль всех доходов организации (во всех странах) вместо доходов от источников в РФ.
Что касается налогового стимулирования инвестиций, то в Основных направлениях налоговой политики предлагается лишь одна из возможных мер - уточнение порядка восстановления в доходах суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% в случае реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении 5 лет с момента введения их в эксплуатацию.
Вместе с тем анализ норм НК РФ в части регулирования инвестиционной деятельности позволяет выявить ряд вопросов подлежащих решению, например таких как:
) о вложении имущества в уставный капитал, как при учреждении, так и в процессе деятельности общества;
Отсутствие в НК РФ (в определении инвестиционных вложений) конкретизации понятия «вклад в уставный капитал» создает неопределенность в вопросе, является ли вклад инвестиционным вложением только в пределах первоначального взноса или к инвестиционным вложениям относятся и последующие вклады в уставный капитал общества.
Ответ на данный вопрос содержится в ряде писем Минфина России, согласно которым под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала) или в случае приобретения доли у других участников;
) о получении участниками дивидендов за счет прибыли как отчетного года, так и прошлых лет;
В НК РФ отсутствуют прямые указания о том, что дивидендами являются также выплаты участникам за счет распределения чистой прибыли как текущего, так и прошлых налоговых периодов.
В письмах Минфина России также не высказана однозначная позиция о том, являются ли дивидендами выплаты за счет прибыли только текущего года или к дивидендам относятся также выплаты за счет прибыли прошлых лет.
Судебная практика многих ФАС исходит из того, что дивиденды могут выплачиваться из чистой прибыли прошлых налоговых периодов, однако она, как отмечалось, не нашла отражения в НК РФ.
) о продаже долей (акций) третьим лицам (с учетом вложений в добавочный капитал);
Согласно письмам Минфина России в цену приобретения паев и акций входят как первоначальный, так и последующий вклады участников в уставный капитал.
Вклад участника в добавочный капитал в целях увеличения чистых активов, увеличивающий стоимость долей или акций участника, для целей обложения налогом на прибыль не учитывается.
При этом не принимается во внимание, что расходы участника по внесению имущества в добавочный капитал в силу их экономической оправданности (увеличение чистых активов) и документальной подтвержденности соответствуют определению расходов, учитываемых для целей налогообложения.
Что касается специальных налоговых режимов, то Торгово-промышленная палата РФ выступает за увеличение до 100 млн. руб. предельного значения годового оборота для применения упрощенной системы налогообложения (УСН). Указанная мера наиболее полно учитывает темпы инфляции за последние годы и, по мнению Торгово-промышленной палаты РФ и бизнес- сообщества, позволила бы активнее развиваться малому и среднему предпринимательству и, значит, повысить налоговые доходы бюджетов.
К сожалению, при рассмотрении Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" такая поправка не была одобрена.
Дополнительным стимулом для развития малого бизнеса может выступить снятие ограничения на применение УСН малыми предприятиями, имеющими обособленные подразделения в виде представительств.
Необходимо учитывать, что представительства, в соответствии с законодательством, не осуществляют хозяйственной деятельности. Они лишь представляют интересы юридического лица и, как правило, используются для изучения конъюнктуры рынков, поиска возможных партнеров, рекламы своей продукции и продвижения ее на региональных рынках.
В связи с этим предприниматели поставлены перед выбором, либо развивать свой бизнес, выходить на рынки соседних районов или регионов и нести большую налоговую нагрузку, так как придется переходить с упрощенного режима на общий, либо не развиваться, чтобы сохранить право применять льготный упрощенный режим.
Такое ограничение является избыточным и сдерживает развитие малого предпринимательства в России. Снятие указанного барьера позволило бы малому бизнесу существенно расширить географию сбыта своей продукции и, соответственно, увеличить поступление налогов в бюджетную систему России.
Кроме этого в Основных направлениях налоговой политики не предусмотрены меры налогового стимулирования малых инновационных предприятий. В связи с этим предлагается освободить малые инновационные предприятия от уплаты налога на прибыль (налоговые каникулы) в течение первых 2 лет работы, а также снизить подлежащую уплате сумму налога на прибыль на 50% в последующие 2 года.
Необходимо также расширить перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта по УСН, включив в него все расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования.
Заключение.
Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов по вопросу соблюдения и исполнения требований законодательства в области исчисления и уплаты налогов и сборов.
Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, поскольку являются наиболее эффективными и значимыми. Налоговая проверка, на мой взгляд, направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых государством недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение нежелательных последствий несоблюдения налогового законодательства.
Целью любой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.
Одной из важнейших проблем системы налогового администрирования является проблема направленности налоговых органов на собираемость налогов. В иностранных государствах для осуществления налогового контроля создаются специализированные налоговые управления (отделы, дирекции и др.)
Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля. К методам налогового контроля можно отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т. д.
Как уже отмечалось ранее, субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Но в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы в частности исполнение этой обязанности пока оставляет желать лучшего. Причем уклонение от уплаты налогов осуществляется законными и незаконными методами, что свидетельствует о несовершенстве налогового законодательства.
Таким образом, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.
Камеральную проверку, можно признать основной формой проведения налогового контроля. И дело здесь не только в том, что основанием ее проведения является представление декларации, а декларация представляется многими налогоплательщиком ежемесячно. Важен и тот факт, что камеральная проверка проводится без решения руководителя инспекции, что в некотором роде убыстряет процесс и сокращает количество бюрократических проволочек.
Выездная налоговая проверка - наиболее серьезная форма контроля. Возможно, поэтому процедура ее проведения в наибольшей степени регламентирована.
В итоге хотелось бы сказать что необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговых органов, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
Список используемой литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации – М.: «Проспект», 2014 г.
2. "Налоги" по редакцией Д.Г. Черника. Москва 2000 г.
3. Налоги и налогоблажение: Уч./Под ред. М.В. Романовского. - Спб: Питер, 2003 г.
4. Налоги и налогооблажение: Уч./Под ред. Д.Г. Черника. - М: МЦФЭР, 2006 г.
5. Скворцов О.В. Налоги и налогооблажение: Уч. пос. - М: Академия, 2002 г.
6. Основы налогового права. / М.: Инвестфонд, – 2000г.
7. Мальцев В.А. Налоговое право: Уч. - М: Академия, 2004 г.
8. Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. – 2010 г.
9. Фролов С.П. Налоговые споры: некоторые практические рекомендации // Бухгалтерский учет. – 2009 г.
10. Мехова Т.Н. Налоговые проверки – взгляд «изнутри» // Главная книга – 2010 г.
11. Методика налоговых проверок – М.: «ПРИОР», 2010 г.
12. Гусев Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Налоги. – 2010 г.
Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации Липецкий филиал
Филатова Ирина Ивановна, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и финансы, Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации Липецкий филиал
Аннотация:
В статье раскрываются приоритетные направления совершенствования налогового контроля в условиях информатизации и компьютеризации в целях повышения его эффективности и достижения максимального увеличения налоговых поступлений в бюджеты Российской Федерации.
The article reveals the priorities of improving tax control in conditions of informatization and computerization in order to improve its efficiency and achieve maximum increase in tax revenues in the budgets of the Russian Federation.
Ключевые слова:
налоговый контроль; совершенствование системы электронной обработки данных.
tax control; improving the system of electronic data processing.
УДК 336.225.673
Под налоговым контролем, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, понимается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Целю налогового контроля является обеспечение налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами налоговых правоотношений законодательства о налогах и сборах.
Потребности государства в финансовых средствах с каждым годом возрастают. Это обуславливает необходимость исправного механизма сбора налогов. Для того, что бы этот механизм работал, необходима регулярная модернизация налогового контроля, которая позволит значительно увеличить поступления в бюджет государства, решит вопрос о компьютерной и технологической поддержке деятельности налоговых служб, а именно, компьютеризация, развитие систем и средств связи налоговых служб, применение типовых компьютерных сетей и корпоративных открытых информационных систем для оперативного учета, контроля и делопроизводства. Этим определяется актуальность данного исследования.
Целью данной статьи является изучение и теоретическое подтверждение сущности налогового контроля в условиях информатизации, перспектива формирования налогового контроля и пути ее совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо:
Описать проблемы и наметить тенденции дальнейшего развития налогового контроля в условиях информатизации и компьютеризации;
Рассмотреть достоинства и недостатки системы электронной обработки данных;
Разработать направления, направленные на повышение эффективности использования налоговыми органами информационных технологий.
Одной из первостепенных задач, направленных на совершенствование налогового контроля, является переход к информационным технологиям, которые должны повысить уровень производительности в налоговых органах, что, в свою очередь, несомненно, скажется на эффективности их контрольной работы в сфере камеральных и выездных налоговых проверок.
Стоит отметить, что налоговый контроль выступает как одно из направлений финансового контроля, следовательно, с помощью налогового контроля государство может регулировать отношения в налоговой сфере. Можно сказать, что от реального размера поступления налоговых выплат зависит состояние национальной экономики, обороноспособность, социальное обеспечение и другое, так как основную часть бюджета государства составляют налоговые поступления.
Так же необходимо иметь в виду, что задачей социально-экономической политики страны является устройство действенной системы контроля за уплатой налоговых поступлений в бюджет. Любое государство стремится организовать налоговый контроль так, что бы он был нацелен не на выявление налоговых правонарушений, а, наоборот, на их предупреждение и устранение.
Так, предоставленные данные, которые содержатся в форме № 1-контроль «Сведения об осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» за 2014 год, говорят о том, что по итогам выездных и камеральных налоговых проверок в бюджет поступило дополнительно начисленных платежей на сумму 188,5 млрд. рублей, что на 12,6%, или на 21 млрд. рублей больше, чем в 2013 году. Степень взыскания налоговых платежей по результатам выездных и камеральных налоговых проверок, решения по которым вступили в силу, составил 57,9%, что на 3,3 п. п. выше, чем в 2013 году.
Сокращение сумм уменьшенных платежей по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов свидетельствует о положительном направлении в контрольной работе. Так, за 2014 уменьшенные платежи по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов (с учетом восстановленных) уменьшились по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 11,2% (с 78,3 млрд. руб. до 69,5 млрд. руб.), что, несомненно, указывает на улучшение качества проведения контрольных мероприятий и сборе достаточной доказательственной базы по выявляемым правонарушениям, а так же о квалифицированном и профессиональном подходе по представлению интересов налоговых органов в суде.
Так же одним из главных путей совершенствования налогового контроля, который позволит сделать его максимально прозрачным и открытым для налогоплательщиков, должно стать активное использование средств вычислительной техники, компьютерных программ обработки данных по налогоплательщикам. Компьютеризация налогового процесса даст возможность для создания большого диапазона налогоплательщиков с целью их контроля и учета и расширения поля образовательной и разъяснительной работы по вопросам, касающихся налогообложения.
На этапе совершенствования информатизации, налоговая служба предлагает широкий спектр интернет-услуг, которые позволили налогоплательщикам через интернет-сайт Федеральной налоговой службы узнавать необходимую информацию, касающуюся всего, что связано с налоговым законодательством, образцами и формами документов, предоставляемых в налоговую службу, получение разъяснений по интересующим их вопросам и получение ответов, относящихся к различным сферам законодательства о налогах. Среди посетителей сайта, наибольшей популярностью пользуются сервисы «Узнай свой ИНН» и «Личный кабинет налогоплательщика». Выполняются работы по усовершенствованию услуги пользования «Личным кабинетом налогоплательщика», в котором любое физическое или юридическое лицо после авторизации сможет получить в полном объеме необходимую информацию о налогооблагаемой имущественной базе, начислениях налога, осуществленных платежах и учтенных льготах, а так же оплатить налоги через терминалы, банкоматы и платежные системы, пользуясь электронными деньгами.
Важно отметить, что для того, что бы были благополучно проведены работы по администрированию налогов, обеспечены поступления в бюджет и проведены проверки, которые бы обеспечивали результат, ФНС России приходится обрабатывать колоссальный массивов информации. Осуществление работы по переработке постоянно возрастающего объема информации, а также формирование отчетов в форматах, утвержденных ФНС России, достигается за счет использования современных программных обеспечений, таких как:
Автоматизированная информационная система «Налог»;
Электронная обработка данных;
Система "Контур-Экстерн";
Программный комплекс "Такском-Спринтер".
В настоящее время основной перспективной программой для территориальных инспекций является система электронной обработки данных (ЭОД). Так, для решения различных задач, которые заслуживают внимания налоговых органов в процессе планирования выездного налогового контроля, используются различные режимы системы ЭОД.
Система ЭОД построена в соответствии со следующими направлениями:
Создание исходного перечня налогоплательщиков по различным категориям отбора с целью включения их в план проведения выездных налоговых проверок;
Формулирование расчетных значений экспертных оценок, определяющих вероятность выявления у предоставленного объекта налоговых нарушений;
Контроль логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, важными для исчисления налоговой базы.
Для обеспечения информационной базы местного уровня, а также доступа к ней в качестве пользователей всем подразделениям налогового органа, необходимы сведения о налогоплательщиках, налоговых начислениях и платежах, которые находятся в системе ЭОД. Переход на ЭОД дает возможность разработать всеобъемлющее хранилище информации по всем направлениям деятельности налоговой инспекции местного уровня. Информация, поступающая от налогоплательщиков и от внешних организаций постоянно обновляется. Для того, что бы информация, находящаяся в базе данных, всегда была актуальной, для внесения поправок и комплектации документов, предназначенных для печати и последующей рассылки плательщикам, в системе ЭОД применяются специальные программы - технологические процессы, отличительной чертой которых является обязательность и периодичность их выполнения, а также осуществление пакетной обработки данных.
В современных условиях создание прочной базы для оперативного, перспективного анализа, а так же для прогноза функционирования по любым направлениям деятельности местной инспекции, для определения не только отдельных фактов, но и для прогноза тенденции, необходимо наличие информации, изложенной выше.
Для улучшения собираемости налогов и платежей, используется широкое повсеместное введение безбумажной информационной технологии при содействии с налогоплательщиками и другими ведомствами. Эта цель реализуется за счет того, что деятельность сотрудников территориальных органов будет сосредоточена на тех аспектах налогового администрирования, которые требуют личных встреч с налогоплательщиками, а так же за счет повышения качества камеральных и выездных налоговых проверок.
Если говорить о надежности и бесперебойной работе данной системы, то, безусловно, высокая степень информатизации предполагает высокую точность работы системы ЭОД, так как от нее полностью функционально зависят все подразделения инспекции (остановка эксплуатации системы ЭОД фактически парализует деятельность всех подразделений). Такой подход нарушает традиционное ранжирование подразделений налогового органа по степени своей функциональной важности. Высокий уровень защиты система ЭОД, в сущности, ставит подразделения ввода данных, эксплуатации системы, администрирования системы и сети, системного и технического обеспечения к основным функциональным службам налогового органа. Повышение эффективности работы организации подразделения ввода данных будет достигаться за счет постоянного информационного потока в систему ЭОД и максимальной актуальности информации в базе данных. Не менее важно организовать эффективную работу в подразделении эксплуатации системы, поскольку оно полностью отвечает за эксплуатацию задач системы ЭОД и обучение ее пользователей, а также в подразделениях, выполняющих функции администрирования системы и сети, работа которых гарантирует надежность эксплуатации системы ЭОД. Несомненно, что достоинством данной системы ЭОД, ввиду большого объема и разнообразия вводимой информации, является получение необходимой выборки, отчетности в ускоренные сроки.
Несмотря на то, что на сегодняшний день, уровень информатизации налоговых органов находится на достаточно высоком уровне, степень применения информационных технологий в процессе осуществления налогового контроля все же недостаточно высока, так как в полной мере автоматизированы лишь камеральные проверки, процедура же планирования и сопровождения выездного налогового контроля фактически не автоматизирована. Так же отчетность, поступающая по телекоммуникационным каналом связи организациями и индивидуальными предпринимателями организована не слишком упорядочено. Это существенно усложняет работу проверяющих, требует отвлечения работников на дополнительный ввод информации, приводит к ошибкам, а иногда и потере данных. Для того, что бы сократить количество ошибок, упростить и качественно улучшить работу самих налоговых органов, необходимо использование и совершенствование информационных технологий.
Целенаправленное и постепенное внедрение проектов телекоммуникационного взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов должно обеспечить в ближайшей перспективе эффективное функционирование процессов электронной обработки данных и массовый переход налогоплательщиков на предоставление информации в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, что даст возможность построить эффективную информационную модель налогового администрирования, определять для каждого налогоплательщика объем информации, необходимой для контроля за соблюдением им налогового законодательства.
В соответствии с вышеизложенным, можно выделить следующие приоритетные направления по совершенствованию налогового контроля и повышению эффективности степени внедрения информационных технологий в налоговый контроль:
1) взаимосвязь мероприятий по внедрению системы формирования и сдачи в налоговые органы в электронном виде документов. Присутствие квалифицированного кадрового состава, постоянное переобучение сотрудников налоговых инспекций новым методам работы в компьютеризированной среде, а также разработка специальной программы по работе с налогоплательщиками, включающая в себя организацию консультаций, проведение семинаров и др., будет способствовать увеличению сдачи в налоговые органы документов в электронном виде. Как правило, налоговая служба на современном этапе развития должна быть нацелена, помимо контроля, на оказание услуг налогоплательщикам, т. е. помогать исчислять и уплачивать налоги, а затем уже заниматься недисциплинированными налогоплательщиками. Таким образом, сотрудники отдела по работе с налогоплательщиками должны тщательно отбираться, так как они обязаны быть не только профессионалами, но и коммуникабельными, доброжелательными работниками.
2) необходимость улучшения программного обеспечения процедуры самой камеральной проверки и дальнейшего выбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Данное направление вместе с теми программно-информационными комплексами, которые будут использованы налоговыми органами, позволят проводить не только автоматизированную камеральную проверку и камеральный анализ, но и на основе полученных данных формировать список налогоплательщиков, подлежащих проведению выездных налоговых проверок.
3) применение перспективных автоматизированных способов планирования и сопровождения выездных налоговых проверок. Этот метод будет способствовать рационализации и повышению результативности производительности налоговых органов, что непосредственно повлияет на сбор налогов, сокращение размеров потерь бюджета, связанных с уклонением налогоплательщиков от выполнения ими налоговых обязанностей.
Таким образом, применяя данные меры в совокупности, будут достигнуты те задачи и цели, которые стоят перед налоговыми органами по достижению совершенствования налогового контроля в условиях информатизации и компьютеризации.
Библиографический список:
1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.11.2015), "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
2. Ордынская Е.В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебник для бакалавров/ Е.В. Ордынская; под ред. Л.С. Кириной. М.: Издательство Юрайт, 2014.406 с.
3.Федеральная налоговая служба. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения 23.11.2015).
4. Хашева З.М., Серпков Ю.В. Внедрение передовых информационных технологий в налоговых органах России / З.М. Хашева, Ю.Ы. Серпков / Научный вестник Южного института менеджмента. 2014. № 1. С.86–91.
12. НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО
12.1. ТЕНДЕНЦИИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Малахаткина Елена Валерьевна, к.ю.н., профессор кафедры Московского налогового института. Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
Место работы: Московский налоговый институт
Аннотация: Совершенствование налогового контроля
является важнейшей задачей налоговых органов. Автор статьи указывает на необходимость кардинального изменения порядка проведения налогового контроля в части выездных налоговых проверок. Содержатся предложения по изменению налогового законодательства.
Ключевые слова: Налоговый контроль, выездная налоговая проверка, истребование документов, налоговое бремя
TENDENCIES OF IMPROVEMENT OF TAX CONTROL
Malahatkina E. V., candidate of legal Sciences, Professor Department The Moscow tax Institute. Adviser of the state civil service Russian Federation, class 2
Place of employment: Moscow tax Institute
Annotation: Improvement of the tax control is the most important task of the tax authorities. The author of the article points to the need for radical changes of the procedure of tax control in parts of the field tax inspections. Contains proposals to change the tax legislation.
Keywords: The tax control, the on-site tax inspection, discovery of documents, tax burden
Разработанная концепция предпроверочного анализа выездных налоговых проверок ФНС РФ, фактически раскрывает те направления, которые должны исключать в формировании своей налоговой политики налогоплательщики.
Начиная с 2002 года контрольные действия налоговой службы от истинно ревизионных приняли больше характер оперативных мероприятий по выявлению фирм-однодневок в структуре контрагентов налогоплательщиков.
Как маятник изменчива на протяжении десятилетия судебная практика по этому вопросу. Интерпретация Постановления пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» ежегодно дополняется новыми комментариями со стороны суда, с учётом ст.127 Конституции РФ, устанавливающей право ВАС РФ на разъяснение применения законодательства.
Налогоплательщики накануне сделок получают выписки из ЕГРЮЛ, пытаясь в дальнейшем доказать свою добросовестность.
Не малый урон наносят те, кто реально минимизирует налогообложение за счет использования фирм-«однодневок», но так надо это
тщательно проверять и разделять: кто мошенник, а кто случайно пострадал.
В настоящее время трудозатраты инспекторского состава налоговых органов практически в каждой выездной налоговой проверке направлены не на ревизирование бухгалтерской, налоговой отчетности, а на поиск и опросы учредителей, представителей исполнительного органа фирм-однодневок.
Предлагается ввести в Налоговый кодекс РФ дополнение о проведении специальных проверок по фирмам однодневкам, которые могут проводить отделы предпроверочного анализа, камеральные отделы, при необходимости - помощь оперативных отделов и ОВД по заданию ИФНС, т.к. мероприятия налогового контроля по однодневкам не требуют присутствия непосредственно инспекторов на территории проверяемого налогоплательщика налогоплательщика. Эти проверки можно делать оперативно, на постоянной основе по утвержденному регламенту на основании выписок банковского счета, установив обязанность банков предоставлять выписки вне рамок налоговой проверки.
Целесообразно в этой связи законодательно сократить период выездной налоговой проверки до 2-х месяцев по крупнейшим налогоплательщикам и налогоплательщикам с филиалами, по прочим налогоплательщикам - период проверки 1 месяц, при этом приостановки и прочие контрольные мероприятия не должны превышать 1 месяц. Так как сейчас общий баланс времени налоговой проверки составляют приостановки для установления факта сделки с нереальным контрагентом.
Попытки законодателя в этом направлении наметились. Так, с 30.07.2013 Федеральным законом РФ от 23.07.2013 № 248-ФЗ действует новая редакция п.2 ст.93.1 НК РФ, согласно которой налоговый орган будет вправе истребовать у налогоплательщика вне рамок проверок не только информацию относительно сделки, но и конкретные документы. Однако следует заметить, что данная редакция закона не предполагает использование результатов оценки истребуемых документов в ходе перспективных контрольных мероприятий. На сегодняшний день, с учётом установившейся правоприменительной практики, для вынесения решения по результатам налоговой проверки необходимы материалы, доказательственная база, полученные в ходе контрольных мероприятий. Таким образом, как налоговый орган будет использовать документы, истребованные вне рамок налоговой проверки, покажет время и судебная практика.
Хочется ещё остановиться на таком аспекте, как налоговое бремя. Анализ расходной составляющей финансово-хозяйственной деятельности всегда должен анализироваться с учётом налоговой нагрузки в организации.
Не секрет, что в ходе выездной налоговой проверки налоговая служба ориентируется на
среднеотраслевой показатель налоговой нагрузки, при этом не анализируя, кем в сделке является проверяемое лицо (например, генподрядчик и т.п.). При значительных оборотах по выручке, реальная
доходность у таких налогоплательщиков не сопоставима с предлагаемыми доначислениями в ходе предпроверочного анализа. Так у генподрядчика в строительном секторе налоговая нагрузка колеблется 2-5%, а среднеотраслевая по строительству 12-15%. Соответственно организации надо быть готовой в ходе проверки к объяснению очевидного.
Не благоприятные налоговые претензии возникают у псевдо крупнейших налогоплательщиков, не осуществляющих активную доходную финансовохозяйственную деятельность, но имеющих на балансе значительные в стоимостном выражении активы, или те, кто провёл разовую продажу таких активов. Данные налогоплательщики попадают в категорию крупнейших, без анализа их доходов. Критерии отнесения к категории крупнейших
налогоплательщиков не выделяют такие организации в отдельную группу или исключают из крупнейших. А претензии доначислений налогового ведомства применимы к ним как к крупнейшим.
Позволю заметить: как на недопустимо низком уровне проводится контроль при выездной налоговой проверке НДФЛ, налога на имущество организаций, транспортного налога (практически все акты проверок в установочной части констатируют нарушения по налогу на прибыль, НДС, и, далее «по остальным видам налогов нарушений не установлено...». Необходимо вернуться к прежней структуре первичных территориальных налоговых органов, когда контрольный блок был разделен и отдельные виды налогов администрировались специалистами конкретного направления. Качество знаний по отдельно взятому налогу у инспекторов выше, следовательно, качество проверки выше.
В настоящее время налогоплательщикам стоит задуматься не только о чистоте сделок, но и о своём участии в других организациях.
Действие раздела V.1 НК РФ «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» распространяется на
неопределённый круг лиц. Речь идёт не только о тех, кто является обязанным лицом по контролируемым сделкам.
Само понимание взаимозависимости (прямое, косвенное участие), порядок расчёта участия, особенно косвенного, в ближайшей перспективе, скорее всего, примет обязательное направление в ходе контрольных мероприятий. Смеем предположить, что налоговые претензии получат новый вектор контроля: формирование цены и доходности, как налогооблагаемой базы.
Эффективность налоговых проверок зависит от степени их организации налоговыми органами. Совершенствование всего комплекса мероприятий, проводимых в процессе выездной налоговой проверки, позволит оптимизировать процесс организации этой работы и рационально построить систему управления налоговой инспекцией.
Совершенствование налогового контроля является важнейшей задачей налоговых органов.
В первую очередь, необходимо устранение существующих проблем, возникающих в ходе проведения налогового контроля.
В целом для этого необходимо выполнение трех основных условий:
1) повышение налоговой культуры
налогоплательщиков, их налоговой
дисциплинированности;
2) повышение квалификации работников налоговых органов, контроль за соблюдением ими норм, регламентирующих проведение налогового контроля;
3) совершенствование налогового законодательства в сфере налогового контроля.
Следует отметить, что выездная налоговая проверка очень трудоемка, требует больших затрат рабочего времени сотрудников налоговых органов и высокого уровня их квалификации. Основным условием для упрощения процедуры проведения выездной налоговой проверки, оформления ее результатов и снижения трудоемкости деятельности налоговых органов является применение компьютерных технологий в контрольной работе налоговых органов.
Выездная налоговая проверка сама по себе практически не поддается автоматизации. Это творческий процесс, связанный с использованием всех знаний и опыта самих проверяющих, которые необходимы для проведения анализа документов налогоплательщика и иной информации о нем. Однако это не значит, что вся работа на этом технологическом участке должна делаться вручную.
Важной задачей автоматизации работы налоговой службы является не только возложение на компьютер задач контроля, обработки и хранения информации по начислению и уплате различных налогов, ведение нормативно-правовой базы по налоговому законодательству, формирование отчетности по налоговым органам, но и создание автоматизированного канала с банками, таможенными органами и другими внешними структурами, а также рабочими местами налогоплательщиков.
Отношения между налоговым органом и налогоплательщиком могут приобретать конфликтный характер. В значительной степени это вызвано наличием объективных противоречий между фискальными интересами государства, с одной стороны, и физических лиц, организаций, обязанных уплачивать налоги и сборы, - с другой.
Большинство споров касается несогласия налогоплательщиков с результатами выездных и камеральных проверок. Налогоплательщики часто выражают несогласие с суммами дополнительных налоговых претензий.
Конфликтность налоговых правоотношений диктует повышенные требования к детальной формализации налоговых процедур, их нормативной фиксации, строгому соблюдению на практике.
Для уменьшения количества судебных споров необходимо законодательно устранить ряд пробелов в процедуре досудебного урегулирования налоговых споров, а именно:
Повысить эффективность участия налоговых органов в судах путем тщательной работой по сбору доказательственной базы в ходе проведения мероприятий налогового контроля;
Привлекать специалистов, чьи знания и навыки были необходимы для разрешения специальных вопросов.
Предлагаемые меры помогут преодолеть лишь часть проблем, возникающих в ходе налогового контроля, а как следствие пресечение попыток отмывания
денежных средств. Но в целом можно сделать вывод, что налоговый контроль будет наиболее эффективен при детальном изложении этапов, форм, методов и действий налогоплательщиков и налоговых органов в законодательстве и контроле за его соблюдением всеми субъектами.
Государству и бизнесу необходимо быть честными по отношению друг к другу, что послужит стабилизации экономической ситуации в стране в целом.
TENDENCIES OF IMPROVEMENT OF TAX CONTROL.
The developed concept предпроверочного analysis of field tax audits of the Federal tax service of the Russian Federation, actually reveals those directions, which should prevent the formation of his tax policy taxpayers.
Since 2002 the control actions of the tax service from the truly audit took more of the nature of operational measures to identify firms-somethings ephemeral in the structure of counterparties taxpayers.
Like a pendulum with variable for a decade, the judicial practice on this issue. Interpretation of Resolution of the Plenum of the Russian Federation of 12 October 2006 N 53 "On evaluation by arbitration courts of the validity of receipt by the taxpayer of the tax benefit is annually supplemented with new comments from the court, taking into account ст.127 Constitution of the Russian Federation, which establishes the right of the Russian Federation on explanation of application of the legislation.
Taxpayers on the eve of the deals are receiving an extract from the USRLE, trying to further prove their honesty.
Not inflict little damage to the ones who really minimize taxation through the use of firms«ephemeral», but this must be carefully checked and share: who is a scammer and who is accidentally injured.
Currently work of inspectors of the tax authorities in almost every field tax audit are not aimed at ревизирование accounting, tax reporting, and the search and surveys founders, representatives of the Executive body of firms-somethings ephemeral.
Required by the Tax code of the Russian Federation addition of conducting special inspections on firms ephemera that can conduct departments предпроверочного analysis, in-house departments, if necessary assistance operational divisions and ATS on the instructions of the IFTS as measures of tax control on ephemera not require the presence directly inspectors in the taxpayer the taxpayer. These checks can be done promptly, on a permanent basis according to the approved regulations on the basis of statements of Bank account, setting the banks " obligation to provide the statements outside the framework of the tax audit.
It is advisable in this connection legally reduce the period of on-site tax inspection of up to 2 months for major taxpayers and taxpayers with affiliates, and other taxpayers - validation period 1 month suspension and other control measures should not exceed 1 month. So as of now, the overall balance of time of a tax audit are to pause for establishing the fact of a deal with unreal counterparty.
Attempts of the legislator in this direction are outlined. So, with 30.07.2013 Federal law of the Russian Federation of 23.07.2013 № 248-FZ of a new edition of clause 2 ст.93.1 the tax code, under which the tax authority may require the taxpayer outside the framework
of checks not only information relating to the transaction, but specific documents. However, it should be noted that this version of the law does not involve the use of evaluation results claimed by the documents in the development of control measures. Today, taking into account the established law enforcement practice for making a decision on results of the tax audit necessary materials, evidence base of obtained during the inspection. Thus, the tax authority will use documents, истребованные outside the framework of the tax audit, time will tell, and judicial practice.
We would like to dwell on this aspect, as the tax burden. Analysis of the expenditure component of the financial and economic activity should always be evaluated according to the tax burden in the organization.
Not a secret, that during a field tax audit, the tax service focuses on the industry average tax burden, analyzing, whom the transaction is the person being tested (for example, the General contractor etc). At significant speeds revenues, the real yield of such taxpayers is not comparable with the proposed доначислениями during предпроверочного analysis. As the General contractor in the construction sector, the tax burden varies 2-5%, and average construction of 12-15%. Accordingly, organizations should be prepared in the course of checking to explaining the obvious.
Not favorable tax claims arise in pseudo largest taxpayers, not carrying on active profitable financial-economic activity, but with the balance of significant in terms of value, the assets, or those who held a one-time sale of such assets. Data taxpayers fall in the category of the largest, without analysis of their income. Criteria for inclusion in category largest taxpayers do not emit such organizations in a separate group or exclude from the largest. And claims of additional accruals tax authorities apply to them as to the largest.
I will see: how the unacceptably low level of control is a field tax audit, tax, corporate property tax, transport tax (in practice all acts of inspections in the installation part of the found violations of income tax, VAT, and, hereinafter «on other types of tax violations is not installed...». You must return to the former structure of primary territorial tax authorities when the control unit was divided and a separate types of taxes managed by the specialists of specific field. The quality of knowledge on individual tax inspectors of the above, therefore, the quality check of the above.
Currently, taxpayers should think not only about the purity of transactions, but also about his participation in other organizations.
Action section V.1 of the TC RF «Interdependent persons. General provisions on prices and taxation. Tax control in connection with the transactions between related parties. Pricing agreements apply for an indefinite circle of persons, the question is not only who is the responsible person for controlled transactions.
The very understanding of interdependence (direct, indirect participation), the order of calculation of the contribution, especially indirect, in the short term is likely to accept mandatory direction during control actions. We dare to assume that tax claims will receive a new vector control: the formation of prices and yields, as the tax base.
The efficiency of tax inspections depend on the degree of their organization by the tax authorities. Perfection of the whole complex of activities held during the site inspection, will optimize the process of organization of this
work and rationally to build a system of management of the tax Inspectorate.
Improvement of the tax control is the most important task of the tax authorities.
First of all, elimination of existing problems, arising during the performance of tax control.
In General, this requires the fulfillment of three conditions:
1) the increase of the tax culture taxpayers of their tax discipline;
2) training of the employees of tax authorities, the control over observance of norms, regulating the performance of tax control;
3) improvement of the tax legislation in the sphere of tax control.
It should be noted that the exit tax check is very labour intensive, costly working time of the employees of tax bodies and the high level of their qualification. The basic condition for the simplification of procedures for the conduct of a field tax audit and presentation of their results and reduce the complexity of the tax authorities is the use of computer technologies in the control of the tax authorities.
On-site tax inspection in itself practically is not amenable to automation. It is a creative process related to using all the knowledge and experience themselves of inspectors needed for the analysis of the taxpayer"s documents and other information about it. However, this does not mean that all the work on this technological area must be done manually.
An important task of automation of the tax service is not only laying on your computer taskbar, control, processing and storage of information on the accrual and payment of various taxes, normative-legal base for tax legislation, reporting to the tax authorities, but also the creation of an automated channel with banks, customs authorities and other outside entities, as well as jobs for taxpayers.
The relationship between the tax authority and the taxpayer may acquire conflict character. This is largely due to the presence of objective contradictions between the fiscal interests of the state, on the one hand, and individuals, organisations obliged to pay taxes and charges.
Most of the debate concerns the disagreement of the taxpayers with the results of field and Desk audits. Taxpayers often Express their disagreement with the amounts of additional tax claims.
Conflict of tax legal relations demands detailed formalization of tax procedures, their regulatory fixation, strict observance in practice.
To reduce the number of lawsuits it is necessary to legislatively fix a number of gaps in the procedure of pretrial settlement of tax disputes, namely:
To improve participation of tax authorities in courts through careful work on the collection of evidence in the course of tax control measures;
To attract specialists, whose skills were needed for the resolution of specific issues.
The proposed measures will only overcome some of the problems arising during the tax control, as a consequence of the suppression of attempts of money laundering. But in General we can conclude that fiscal control will be most effective when detailing stages, forms, methods and actions of taxpayers and tax bodies in the legislation and control over its observance by all actors.
The state and the business community must be honest with each other, which will stabilize the economic situation in the country as a whole.
Список литературы:
1. Конституция РФ 12.12.1993г.// Российская газета, 25.12.1993, №237
2. Налоговый кодекс РФ часть первая// Собрание законодательства РФ, 1998, №31, ст.3824
3. Федеральный закон от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"// Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 24.07.2013,
"Российская газета", N 163, 26.07.2013,
4. Постановления пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»// "Вестник ВАС РФ", N 12, декабрь, 2006.fi
1. the Constitution of the Russian Federation 12.12.1993г.// Rossiyskaya Gazeta, 25.12.1993, №237
2. Tax code of the Russian Federation part one// collected legislation of the Russian Federation, 1998, №31, ст.3824
3. the Federal law from 23.07.2013 N 248-FZ "On amendments to parts one and two of the Tax code of the Russian Federation and some other legislative acts of the Russian Federation and on the invalidation of certain provisions of legislative acts of the Russian Federation, Official web-portal of legal information http://www.pravo.gov.ru, 24.07.2013, "Rossiyskaya Gazeta", N 163, 26.07.2013,
4. Resolution of the Plenum of the Russian Federation of 12 October 2006, N 53 "On evaluation by arbitration courts of the reasonableness of the taxpayer receives a tax benefit»// proceedings of the RF", N 12, December, 2006.
РЕЦЕНЗИЯ
Актуальность представленной статьи вызвана тем, что к изменению налогового законодательства в части налогового администрирования в последнее время уделяется много внимания.
Высказывается авторская позиция об изменении правоприменительной практики налогового производства с целью оптимизации трудозатрат инспекторского состава налогового ведомства и с получением большей эффективности при осуществлении налогового контроля.
Рецензируемая статья разрешается для публикации в открытой печати, не содержит элементов плагиата, может быть направлена для печати в журнале, рекомендуемом ВАК РФ для научных публикаций.
Профессор кафедры правовых и социальных дисциплин Московского налогового института, к.ю.н.,
Татьяна Эдуардовна Погудина
Налоговый контроль в современных условиях - это качественно новое явление, которое находится на пересечении многих процессов, как экономико-правовых, так и процессов государственного регулирования финансовых и информационных потоков. Для эффективности проведения налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц особое значение в России имеет грамотное правовое регулирование налогового контроля по вопросам сбалансированности налогообложения и поступления денежных средств в бюджеты всех уровней. Это возможно лишь при непосредственном участии в данном контроле государственных органов и органов местного самоуправления, занимающихся непосредственно налоговым контролем и сбором налогов .
Среди основных требований, предъявляемых к современной системе налогового контроля, можно выделить следующие аспекты:
Оценка результатов деятельности налогоплательщиков в условиях быстроизменяющейся рыночной среды и адаптации налогового законодательства по критериям и правилам, определенным НК РФ;
Установление экономически значимого отклонения реальных (декларируемых) показателей налогоплательщиков от их расчетных значений;
Мероприятия по устранению отклонений, разработанные с учетом особенностей деятельности налогоплательщиков.
Одними из самых важных причин ухода налогоплательщиков от налогообложения являются несовершенство и сложность налогового законодательства, а также недобросовестность самих налогоплательщиков. Поэтому в первую очередь необходимо совершенствовать нормативно-законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля, а вместе с тем и порядок его осуществления.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля: системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок; использование системы оценки работы налоговых инспекторов; форм и методов налоговых проверок .
Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. Для более тщательного отбора налогоплательщиков для проведения проверок необходимо расширять информационную систему данных о них. При совершенствовании работы с кадрами перспективным может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов .
Для упорядочения контрольно-проверочной деятельности налоговых органов, предотвращения многочисленных, безрезультатных проверок, создание партнерских отношений налогоплательщика с налоговыми органами, целесообразной считается реализация следующих предложений:
Во время осуществления контрольной деятельности налоговых органов должны учитываться должностные и структурные принадлежности сотрудника. Сотрудники каждой структуры должны вести контрольно-проверочную деятельность в соответствии с их прямыми обязанностями;
С целью недопущения сокрытия недостаток в области учета и уплаты налогов в бюджет, необходимо чтобы один и тот же налоговый орган не допускался к проверке деятельности одного налогоплательщика два и более раз подряд. Так, если первую проверку провел налоговый орган района, то следующую проверку должен проводить налоговый орган города, области или республики. Также должны быть запрещены проведение проверок предприятий закрепленными за ними кураторами;
Поэтому считается целесообразным, если налоговые органы разработают типовой акт налоговой проверки и определять прилагаемые сведения к этому акту в виде реального отчета и уплаты указанных налогов. Такими данными могут быть данные о банковских и кассовых операциях, сведения, указанные в налоговых декларациях поставки товаров от поставщиков, приложении суммы налога на добавленную стоимость в виде зачета и другие данные, которые важны для учета и являются как нераздельная часть акта проверки и данные должны быть приобщены как приложение к акту;
Контрольно-проверочная деятельность налоговых органов должна быть сосредоточена на направлении проверки без выезда, на упорядочение отчетности и уплаты в отделах учета;
С целью упрощения процесса проверки, уменьшению срока проверок и реальности их проведения, необходимо определять нормы требования к проверкам и составлению документа отчета проверки .
Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по направлению увеличения количества совместных проверок с другими (органами внутренних дел, правоохранительными органами) и проведения повторных проверок предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах.
С целью обеспечение повышения собираемости налогов и улучшение взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами необходимо решить следующие задачи:
1. Стимулирование повышения эффективности деятельности налоговых и правоохранительных органов по взиманию налогов, выявлению, пресечению и предупреждению налоговых правонарушений.
Решение этой задачи позволит создать необходимые условия для осуществления налоговыми и правоохранительными органами деятельности по мобилизации налогов, выявлению, пресечению и предупреждению налоговых правонарушений, а также сократить недоимку и повысить собираемость по региональным и местным налогам, усилить контроль за осуществлением проверок оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и применения контрольно-кассовой техники, увеличить долю возмещения ущерба от налоговых преступлений, увеличить налоговую базу по имущественным налогам.
2. Обеспечение взаимодействия федеральных органов государственной власти с территориальными органами федеральных государственных органов и органами местного самоуправления по вопросам роста поступлений доходов.
Решение задачи позволит создать необходимые условия для организации взаимодействия федеральных органов государственной власти, территориальных органов и органов местного самоуправления по вопросам организации налогообложения, а также обеспечить тесное взаимодействие между ними по вопросам собираемости налогов, в том числе при помощи обмена необходимой информацией.
3. Повышение общей налоговой культуры населения и уровня информированности налогоплательщиков.
Решение этой задачи позволит повысить уровень информированности налогоплательщиков, а также осуществить мероприятия, направленные на повышение эффективности информационного воздействия налоговых кампаний и акций, наладить систему информирования населения по вопросам собираемости налогов .
Для повышения эффективности контрольных мероприятий следует ввести систему поощрений налоговых инспекторов за качественно выполненную работу или за большое количество найденных нарушений. А также необходимо введение системы штрафов за грубое отношение с налогоплательщиками. При этом главным критерием, по которому можно судить о работе налоговых инспекторов, может стать экономическая ситуация на подконтрольной инспекции территории. Также следует ввести критерии оценки работы сотрудников ФНС.
Приоритетным направлением налогового контроля должен стать контроль за расходами с акцентом на аналитику. Данный аспект необходимо закрепить в регламенте по организации налоговых проверок. Так как для эффективного контрольных мероприятий они должны базироваться на хорошо развитой системе анализа, чтобы не допустить упущений при проверке правильности отражения данных в отчетности. А в случае ошибки, эта система позволит незамедлительно найти причину ее появления. Здесь возникает необходимость в тесном взаимодействии налоговых служб и аудиторских компаний .
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля юридических лиц. Так эффективность контрольно-проверочной деятельности налоговых органов зависит от правильного и неукоснительного соблюдения положений налогового законодательства со стороны налоговых органов.
Однако непосредственно одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства является повышение сознательности налогоплательщика.
В последнее время стало модно рассуждать о том, что налогоплательщики часто уклоняются от налогов и слишком активно применяют схемы оптимизации налогообложения, и все эти нарушения в нашей стране носят массовый характер.
Разумеется, такое положение не может устраивать ни одно государство в мире. И любое, даже самое либеральное из них, исходит из того, что система налогообложения должна быть эффективной, а налоговый контроль - действенным. Среди всех проблем в сфере функционирования современной налоговой системы проблема построения эффективной системы налогового контроля является особенно актуальной.
Совершенствование налогового контроля, форм и методов его проведения - это одно из направлений продолжающейся в России налоговой реформы. Возрастающая роль налогового контроля предопределяет его активный характер и влияет на реализацию государственных программ (экономических, социальных, военных и т.д.). От организации налогового контроля на федеральном уровне зависит финансирование общезначимых мероприятий, осуществляемых за счет бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Финансовый контроль в сфере налогообложения, проводимый федеральными органами исполнительной власти, обеспечивает правильное осуществление такого контроля на местах.
Налоговая реформа в России в настоящее время вышла на завершающий этап. Сначала приводили в порядок величину налоговых ставок, учитывая выгоды бизнеса и государства. Вторым этапом налоговой реформы стало закрытие тех законодательных брешей, благодаря которым компании могли легально минимизировать свои налоги, увеличивая собственную прибыль, при этом лишая бюджет значительной части доходов. Теперь перед фискальной службой стоит новая задача - повысить собираемость налогов. Однако, имеющиеся недоработки в законодательстве о налогах и сборах затрудняют практику его применения, обуславливают возникновение спорных ситуаций, появление злоупотреблений как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов. Именно поэтому центр тяжести фискальной реформы переносится сегодня на администрирование, то есть умение собирать до копейки начисленные суммы.
После пятнадцати лет функционирования налоговых органов и четырнадцати лет - налоговой системы России требования их реформирования стали ощущать и налогоплательщики, и государство. Среди направлений по совершенствованию налогового контроля можно выделить следующие, которые являются основными:
Совершенствование налоговой системы, которое сказывается на результатах работы налоговых органов;
Реформирование системы налогового администрирования;
Непосредственное совершенствование налогового контроля на отдельных участках работы налоговых органов;
Улучшение материально-технического и кадрового обеспечения налоговых органов, усиление информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками и повышение налоговой культуры населения.
Предложения по совершенствованию системы налогового контроля поступают в Правительство РФ давно (1). С 1992г. она постоянно подвергается изменениям, поэтому в 1995г. были приняты федеральные законы и инструкции относительно всех видов налогов, которые к концу 1999г. также пополнились большим количеством дополнений и поправок. Таким образом, до введения в действие части первой Налогового кодекса РФ в налоговой сфере функционировало огромное количество подзаконных актов. Дальнейшее реформирование налогово-контрольной деятельности выразилось в Налоговом кодексе РФ, вводимом в действие по частям. Однако, с его принятием проблема количества и качества налоговых нормативных правовых актов осталась не до конца решенной.
Следует отметить, изменения в Налоговый кодекс РФ целыми блоками вносятся регулярно. При этом состав налогов и сборов в Российской Федерации характеризуется нестабильностью, что обуславливает ротацию налогового состава и их количественный показатель стремится к уменьшению.
Неэффективность налогового администрирования обусловлена неудовлетворительным правовым регулированием в данной сфере. При этом можно выделить ряд факторов, которые оказывают отрицательное влияние на качество налоговых нормативных правовых актов - это несовершенство юридической техники при разработке правовых норм; встречающиеся противоречия правовых норм друг другу; отсутствие или неточности в ряде случаев в правовых нормах определений, позволяющих раскрыть суть конкретных явлений, событий и действий (2) (к примеру, отсутствие определения "налоговый контроль", "дополнительные мероприятия налогового контроля ", "территориальный налоговый орган").
На современном этапе реформирования налоговой системы приоритетное внимание уделяется решению проблем повышения эффективности налогового администрирования, в том числе налогового контроля как главной его составляющей.
Укрепление системы налогового администрирования требует активного использования наиболее эффективных форм налогового контроля. Законодательством о налогах и сборах могут предусматриваться особенности осуществления налогового контроля, обусловленные спецификой деятельности налогоплательщиков и их юридического статуса.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Из практического опыта, накопленного зарубежными странами следует, что необходимыми признаками любой высокоразвитой системы контроля за соблюдением налогового законодательства являются:
Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования при ограниченных кадровых и материальных ресурсах налоговых органов, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых правонарушений у которых представляется наибольшей;
Применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым органом единой стандартной комплексной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, представляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков.
Российская налоговая политика должна быть направлена на формирование новых общественных отношений между налогоплательщиками, налоговыми органами и государством. С учетом зарубежного опыта должна создаваться не только государственная, но и частная информационно-консультативная структура. Работа с налогоплательщиками станет фактором повышения налоговых поступлений и регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиком. Поэтому при выработке новых концепций налоговой политики следует предусмотреть дальнейшее развитие налоговых консультаций и общественных связей.
Следует отметить, что недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдение законодательства, наносят населению ощутимый ущерб, в том числе, материальный. Поэтому широкая пропаганда налогового законодательства обязательно должна стать составной частью общегосударственной программы повышения правовой культуры населения России.
Представляется, что существенным шагом в совершенствовании налогового администрирования может стать эффективно функционирующая система взаимодействия налоговых органов с другими правоохранительными органами (таможенными органами, органами внутренних дел). При этом такое взаимодействие не должно быть формальным, а иметь реальную правоприменительную практику.
Подобные меры не только позволят увеличить собираемость налогов, но и будут способствовать уменьшению правонарушений, устранению противоречия между государством и налогоплательщиком. При этом, совершенствование вопросов организации налогового контроля должно проводиться комплексно, с учетом законодательных и организационных аспектов в направлении гармонизации российской системы налогового администрирования с принципами, принятыми в международной практике.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Однако в нашей стране на данном этапе исполнение этой обязанности налогоплательщика по уплате налогов оставляет желать лучшего.
По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения от уплаты: моральные, политические, экономические и технические.
Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.
Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.
В первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.
Налоговый контроль в России осуществляется, в том числе в виде проверок, которые подразделяются на камеральные и выездные.
Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.
В результате проделанной работы можно отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:
Системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
Использование системы оценки работы налоговых инспекторов;
Форм и методов налоговых проверок.
Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом.
Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или непривлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства.
Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:
Повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;
Проведение перекрестных проверок.
Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
В заключение данной дипломной работы необходимо сделать следующие выводы:
1. Выездная налоговая проверка налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, его филиала или представительства проводится по решению руководителя налогового органа или его заместителя.
2. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводится по одному или нескольким налогам. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2х месяцев, иногда вышестоящий налоговый орган может увеличить срок выездной налоговой проверки не больше трех месяцев.
В настоящее время камеральные налоговые проверки остаются основным инструментом налогового контроля, так как отличаются своей массовостью, порядок проведения, которых недостаточно полно урегулирован Налоговым кодексом, что приводит к возникновению у налогоплательщиков многочисленных вопросов. В связи с чем, на основании анализа деятельности УФНС РФ по РД по организации и проведению камеральных налоговых проверок автор работы пришел к следующим выводам:
В настоящее время УФНС РФ по РД используется такой программный продукт как, Система электронной обработки данных предназначенный для автоматизации работ инспекций местного уровня, связанных с налогообложением юридических и физических лиц.
На сегодняшний день наличие в УФНС РФ по РД информационной базы при проведении камеральных налоговых проверок позволяет отследить всех налоговых агентов по НДФЛ. Так как сведения, полученные от состоящих на учете в инспекции налогоплательщиков и налоговых агентов загружаются в базу данных инспекции сразу после сдачи. Таким образом, данные мероприятия налогового контроля, позволили погасить сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц, перечисленную налоговыми агентами в бюджетную систему Российской Федерации по состоянию на 01.01.2008 в общей сумме задолженности 166,5 млн. рублей или 38,8 процентов.
Подводя итоги, можно сказать о том, что на практике налоговые органы, проводящие камеральные налоговые проверки руководствуются внутренним документом, где эта процедура расписана более подробно, поэтому необходимо данные методические рекомендации опубликовывать в первоисточниках.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ